Комментарий к письму Минфина РФ от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/1/629 (М.И. Дяченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/1/629

В настоящее время широкое распространение получили игры на деньги в сети Интернет. Новшество появилось совсем недавно, и вопрос о налогообложении такого вида деятельности еще не урегулирован. Дело в том, что Интернет-игры фактически подпадают под определение игорного бизнеса, которое дано в статье 364 Налогового кодекса. А вот определить объект обложения довольно сложно. Напомним, что в Налоговом кодексе предусмотрены четыре объекта: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы. Для Интернет-игр наиболее применим объект в виде кассы тотализатора. Однако, если придерживаться определения, данного в Налоговом кодексе, такой объект нельзя использовать. Ведь у организаторов Интернет-игр отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и определяется выигрыш игроков. Поэтому применять систему налогообложения, предназначенную для налога на игорный бизнес, нельзя.

Аналогичную точку зрения высказали финансисты в своем письме от 27.05.2005 N 01-02-03-03-233. В нем же специалисты финансового ведомства определили, что в данном случае следует использовать общую систему налогообложения. При этом подчеркнули, что организаторы Интернет-игр "упрощенку" применять не могут. Объясняется это тем, что в перечне видов деятельности, по которым нельзя применять упрощенную систему, есть игорный бизнес.

В опубликованном письме финансисты разъяснили порядок ведения налогового учета для организаторов Интернет-игр. Такие организации должны составить учетную политику, в которой следует определить метод признания доходов и расходов фирмы. Напомним, что таких методов два: кассовый и метод начисления. В первом случае доходы учитывают только после их фактического получения. А расходы отражают в налоговой себестоимости только после их фактической оплаты (например, после выплаты игрокам выигрыша).

При методе начисления доходы и расходы учитывают в том периоде, когда они фактически возникли. Оплачены они или нет, значения не имеет.

Обратите внимание: фирма может использовать кассовый метод, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей за квартал. Причем, если она превысила предельный размер выручки в течение года, организации придется перейти на метод начисления и пересчитать все доходы и расходы с начала года.

Как указали специалисты Минфина, "обычными" доходами и расходами для данного вида деятельности будут:

- комиссионные вознаграждения;

- прибыль от операций с ценными бумагами;

- проценты за предоставленный участниками игр заем;

- процентные надбавки, скидки к сумме залога;

- курсовые разницы;

- проигрыши, выигрыши игроков.

Кроме того, фирма может включить в свои затраты и другие расходы, не перечисленные в опубликованном письме (например, на трафик в Интернете, оплату труда работников, амортизацию основных средств и т.д.). Перечень расходов, которые не учитывают в налоговой себестоимости, дан в статье 270 Налогового кодекса.

Пример

ЗАО "Шанс" занимается организацией игр в Интернете. Фирма определяет доходы и расходы по методу начисления. В I квартале фирма получила доходы на общую сумму 45 000 руб. Из них 9000 руб. были выплачены в качестве выигрыша игрокам. Расходы фирмы за этот квартал (заработная плата и ЕСН с нее, амортизация основных средств, оплата услуг связи и т.д.) составили 12 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль фирмы составит:

45 000 руб. - 9000 руб. - 12 000 руб. = 24 000 руб.

С нее нужно заплатить налог в сумме:

24 000 руб. х 24% = 5760 руб.

М.И. Дяченко,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.