Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/2/194 и письму Минфина РФ от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/618 (О.И. Соловьева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/2/194
и письму Минфина РФ от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/618

Оба опубликованных письма касаются одного и того же вопроса - налогообложения операций с ценными бумагами. В первом из них речь идет об особенностях учета доходов и расходов, если ценные бумаги были переданы другой фирме безвозмездно. Во втором рассмотрен порядок налогообложения сделок с векселями.

Дарение акций

Доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, определяют по правилам, которые установлены в статье 280 Налогового кодекса. Эта статья делит ценные бумаги на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В первом случае доход от их продажи учитывают, исходя из суммы сделки, если она попадает в интервал между минимальной и максимальной ценой на акцию. Во втором случае используют цену сделки, если она попадает в интервал цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге или отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены на аналогичные акции.

Причем по Налоговому кодексу эти нормы распространяются не только на операции по продаже акций, но и на "иное выбытие" ценных бумаг. Получается, что, даже передав акции другому лицу безвозмездно, фирма-даритель должна посчитать доход от их выбытия по правилам, установленным упомянутой статьей 280. В результате ей придется начислить и заплатить налог на прибыль с этой сделки. Однако специалисты Минфина придерживаются другой точки зрения. Как сказано в первом письме, доходом признается та или иная экономическая выгода. Причем при расчете налога на прибыль учитывают лишь доходы от реализации и внереализационные доходы. А к доходам от реализации относят выручку от продажи того или иного имущества.

При безвозмездной передаче акций никакой экономической выгоды даритель не получает. Равно как и выручки от реализации. Поэтому в результате сделки доходов, облагаемых налогом на прибыль, у него не возникает. Следовательно, нормы, установленные кодексом для расчета доходов от "иного выбытия" ценных бумаг, в этой ситуации неприменимы.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей любого имущества, облагаемую прибыль дарителя не уменьшают. Это предусмотрено статьей 270 Налогового кодекса. Не учитывают также в налоговой себестоимости любые затраты, связанные с такой передачей.

Облагаемый доход появляется лишь у той фирмы, которая безвозмездно получила ценные бумаги. Его сумму определяют в порядке, который установлен статьей 40 Налогового кодекса. По этой статье прибыль (внереализационный доход) нужно рассчитать, исходя из рыночной стоимости полученных ценностей. Причем она не может быть ниже затрат передающей стороны (дарителя) на покупку акций (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если рыночная цена выше расходов передающей стороны на приобретение имущества, в доход получателя включают стоимость акций, рассчитанную из их рыночной цены. В противном случае в состав доходов фирма-получатель должна включить сумму расходов дарителя на покупку имущества. Причем информацию о ценах, которые были использованы при расчете облагаемого дохода, получателю акций нужно подтвердить документально.

Расчет дохода по векселям

Второе письмо посвящено новым правилам налогообложения операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке. Кодекс в старой редакции предусматривал, что при отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам при расчете налога на прибыль нужно использовать цену сделки. Правда, при условии, что она не отклоняется от расчетной цены более чем на 20 процентов. Для определения расчетной цены должна была использоваться ставка "ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте". С 1 января 2006 года ситуация изменилась. С этой даты нужно применять не ставку ссудного процента, а ставку рефинансирования Банка России. Данное правило применяют при продаже долговых ценных бумаг (т.е. векселей).

О.И. Соловьева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.