Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/154 (М.А. Мамцова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/154

Перед вами уже не первое письмо Минфина России, в котором объясняется порядок начисления налога на имущество по недвижимости, не прошедшей государственную регистрацию. В очередной раз финансисты утверждают, что налог нужно начислять после того, как все документы по объекту будут переданы на госрегистрацию.

Прежде всего объясним, почему этот вопрос так важен. Дело в том, что налогом облагают имущество, "учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета" (ст. 374 НК РФ). Такое имущество отражают на счете 01 "Основные средства". А пункт 52 Методических указаний по бухучету основных средств предусматривает два возможных варианта учета незарегистрированной недвижимости:

- первый - на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до того момента, как будет получено свидетельство о регистрации права собственности;

- второй - на счете 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" также до момента их госрегистрации.

Получается, что в первом случае стоимость недвижимости налогом облагать не нужно. Ведь она не отражена как основное средство "в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета".

Однако финансовые специалисты придерживаются другой точки зрения. По их мнению, если, например, недвижимость соответствует всем требованиям, которые предъявляются к основным средствам, прошла она регистрацию или нет, не имеет никакого значения. Главное, чтобы соблюдались следующие условия:

- апитальные вложения закончены и стоимость недвижимости сформирована;

- оформлен акт приемки-передачи;

- документы переданы на государственную регистрацию;

- недвижимость фактически эксплуатируется фирмой.

Если все вышеперечисленные условия соблюдены, то объект нужно учесть как основное средство (т.е. на счете 01) и платить с его стоимости налог на имущество. Кроме того, специалисты финансового ведомства подчеркивают, что момент учета основных средств не может зависеть от желания фирмы.

Как сказано в письме, "вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта".

Пример

ООО "Капитал" построило здание. Фирма для строительства привлекла подрядную организацию. Стоимость работ составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Строительство здания было закончено в марте 2006 года. В этом же месяце зарегистрировано право собственности на недвижимость и здание введено в эксплуатацию.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - перечислены деньги подрядной организации;

Дебет 68 Кредит 51

- 7500 руб. - оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимость;

Дебет 08 Кредит 68

- 7500 руб. - учтена стоимость госпошлины за регистрацию права собственности на недвижимость в составе первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- 1 007 500 руб. - здание введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 000 руб. - НДС по стоимости подрядных работ принят к вычету.

Предположим, что с 1 мая по зданию ежемесячно начисляется амортизация в сумме 3000 руб.

До 30 июля фирма должна заплатить налог на имущество.

Остаточная стоимость здания составила:

- на 1 апреля - 1 007 500 руб.;

- на 1 мая - 1 004 500 руб. (1 007 500 - 3000);

- на 1 июня - 1 001 500 руб. (1 004 500 - 3000);

- на 1 июля - 998 500 руб. (1 001 500 - 3000).

Средняя стоимость здания за первое полугодие 2006 года составит:

(1 007 500 руб. + 1 004 500 руб. + 1 001 500 руб. + 998 500 руб.) : 4 = 1 003 000 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество составит:

1 003 000 руб. х 2,2% х 1/4 = 5517 руб.

При начислении налога бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 68

- 5517 руб. - начислен авансовый платеж за первое полугодие 2006 года по налогу на имущество;

Дебет 68 Кредит 51

- 5517 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на имущество.

М.А. Мамцова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.