Отчетность за 9 месяцев: что нового? (Е.Н. Тарасова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Отчетность за 9 месяцев: что нового?

Приближаются сроки сдачи отчетности за 9 месяцев. По некоторым налогам декларация и методы расчета ничем не отличаются от отчетов за предыдущие месяцы (кварталы). По другим (к примеру, налог на прибыль, на имущество) - исчисление налога за 9 месяцев имеет некоторые особенности. Рассмотрим, что нужно учесть при составлении налоговой отчетности за 9 месяцев 2006 года в свете последних разъяснений Минфина.

Налог на добавленную стоимость

Декларацию по НДС сдают в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, который следует за отчетным периодом (месяцем или кварталом). Форма отчетности по этому налогу утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н. Рассмотрим некоторые новшества, которые так или иначе ее коснулись.

В строке 170 раздела 2.1 декларации отражают сумму налога на добавленную стоимость, которая ранее была принята к вычету и должна быть восстановлена к уплате в бюджет. По этому поводу финансовое ведомство недавно выпустило несколько разъяснений. Так, к примеру, ранее принятый к вычету НДС по тем ценностям, по которым выявлена недостача, подлежит восстановлению (письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132). А вот сумму НДС, ранее принятую к вычету, по имуществу, переданному правопреемнику при реорганизации юрлиц, не восстанавливают (письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-11/135).

Строки 190-250 этого раздела посвящены налоговым вычетам. Напомним, что порядок и условия их применения установлены в статьях 170, 171 Налогового кодекса. Не секрет, что проблемы с вычетами очень часто возникают из-за неверно заполненного счета-фактуры, выданного поставщиком. Минфин России в своем письме от 15.05.2006 N 03-04-09/11 высказал свое мнение по поводу его оформления. Суммы НДС по счетам-фактурам, составленным на двух листах, можно принимать к вычету. Причем руководитель и главбух могут подписать только последние листы таких счетов.

Кроме того, в состав вычетов входят суммы НДС, уплаченные фирмой при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами (строка 210). Причем следует иметь в виду, что при таких операциях налоговые периоды - в котором начисляют налог и в котором его принимают к вычету - должны быть различны. Так разъяснил Минфин России в письме от 03.07.2006 N 03-04-10/09. Например, фирма платит налог ежемесячно. Организация начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ в августе. Следовательно, принять его к вычету можно будет только в сентябре (по сентябрьской декларации).

Налог на прибыль

Фирмам, у которых отчетный период по налогу на прибыль - квартал, отчитаться по этому налогу за 9 месяцев нужно до 28 октября 2006 года. Однако это выходной день (суббота). Следовательно, крайний срок сдачи декларации переносится на 30 октября. В инспекцию следует представить декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

В состав декларации следует обязательно включить:

- титульный лист (Лист 01);

- подраздел 1.1 или 1.2 раздела 1;

- Лист 02;

- приложения 1 и 2 к Листу 02.

Остальные разделы, листы и приложения заполняют, если у организации есть соответствующие показатели. К примеру, фирмы с обособленными подразделениями включают в состав декларации приложение 5 к Листу 02. В письме от 25.07.2006 N 03-03-01/1/611 Минфин России разъяснил, как на основе данных приложения заполнять раздел 1 декларации, сдаваемой по месту нахождения самой фирмы. Так, суммы налога к доплате (уменьшению) в региональный и местный бюджеты в подразделе 1.1 раздела 1 заполняют без учета платежей подразделений. То есть указывают налог, который относится только к головному подразделению фирмы. Аналогичный порядок действует и при заполнении строк по платежам, перечисляемым в региональный бюджет, в подразделе 1.2 раздела 1. А данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложения 5 к Листу 02 отражают соответственно по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 (в декларациях, сдаваемых фирмой в инспекцию по своему месту нахождения и по адресу филиала).

Обратите внимание: приложение 4 к Листу 02 в декларацию за 9 месяцев не включают, даже если фирма уменьшает налоговую базу 2006 года на сумму ранее полученного убытка. Это приложение представляют только за I квартал и налоговый период (календарный год).

Затраты, которые фирма учитывает при расчете налога, она должна указать в приложении 2 к Листу 02 декларации. Причем сумму прямых и косвенных расходов в декларации вписывают в отдельные строки - 010 и 040. Однако фирмы, которые оказывают услуги, могут этого не делать. Важно лишь закрепить в учетной политике, что компания не распределяет прямые расходы на "незавершенку". Минфин России в письме от 13.07.2006 N 03-03-04/2/174 указал, что при заполнении декларации такие организации могут определять затраты, связанные с производством и реализацией, в целом. Отражать их в данном случае нужно по итоговой строке 110 приложения 2 к Листу 02.

Налог на имущество

Сдать расчет авансовых платежей по этому налогу нужно не позднее 30 октября (п. 2 ст. 386 НК РФ). Отчитаться следует по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224. Напомним, что ставки и дополнительные льготы по налогу могут устанавливать региональные власти.

Сумму авансового платежа по налогу за 9 месяцев определяют так. Сначала рассчитывают среднегодовую стоимость имущества, исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухучета. Итак, складываем остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (с января по сентябрь) и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом (октябрь). Затем делим полученную сумму на 10 (количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу).

Сумму авансового платежа, которую нужно заплатить за отчетный период, определяем по формуле:

     Среднегодовая     Ставка                 Налог

       стоимость    х  налога  х  1/4  =  на имущество

       имущества

При расчете авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года нужно обратить внимание на последние разъяснения финансистов:

- в первоначальную стоимость транспортного средства включают госпошлину и плату за техосмотр (письмо Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/168);

- купленная недвижимость со сформированной первоначальной стоимостью и фактически эксплуатирующаяся включается в объект налогообложения независимо от того, зарегистрировано ли на это имущество право собственности (письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28).

Транспортный налог

Расчет авансовых платежей по транспортному налогу представляют в инспекцию не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). То есть сдать декларацию за 9 месяцев предстоит не позднее 31 октября 2006 года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н. При этом сроки уплаты налога в регионе, где работает фирма, должны быть установлены не раньше срока представления расчетов по авансовым платежам (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-06-04-02/12).

Напомним, данный налог платят фирмы, на которые зарегистрирован транспорт. Причем облагать налогом нужно и те машины, которые куплены на запчасти. Правда, при условии, что транспорт был зарегистрирован в ГИБДД. Об этом сообщил Минфин России в письме от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15. Также финансовое ведомство разъяснило, что платить налог должны исключительно организации, на которых зарегистрирован транспорт. Является компания его владельцем или нет, неважно (письмо Минфина России от 04.07.2006 N 03-06-04-04/28). Если фирма платит налог по "чужому" автомобилю, его сумму включают в состав прочих расходов. Но только при условии, что новый собственник не компенсирует их. Причем фактический владелец машины сумму возмещения не учитывает при расчете налога на прибыль. Сумму авансовых платежей по транспортному налогу рассчитывают так:

  Налоговая база    х      Ставка налога   х 1/4 = Сумма авансового платежа

(графа 6 раздела 2)   (графа 10 раздела 2)           (графа 11 раздела 2)

Если в течение квартала фирма снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый платеж нужно рассчитывать с учетом специального коэффициента. Его определяют так:

          Число месяцев в квартале,     :  3  =   Коэффициент

     когда транспорт числился за фирмой

Отметим, что месяц, в котором машина была снята с учета или зарегистрирована, считают полным независимо от того, какого числа это произошло.

Например, фирма 15 августа приобрела автомобиль. 25 августа машину поставили на учет. Мощность двигателя автомобиля - 90 л.с. Ставка транспортного налога в регионе на такой автомобиль составляет 5 руб./л.с. Сумма авансового платежа за 9 месяцев составит 75 руб. (90 л.с. х 5 руб./л.с. х 1/4 х 2/3).

Е.Н. Тарасова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.