Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 6 мая 2009 г. N 04АП-712/09

г. Чита

Дело N А10-3347/08

"6" мая 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 6 мая 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Рылова Д.Н., Борголовой Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бублиевич Е.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Кседи" на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 29 января 2009 года по делу N А10-3347/08 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Кседи" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Бурятия о признании недействительным в части решения N 519 от 12 августа 2008 года

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица Общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Олимп"

(суд первой инстанции: Найданов О.С.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Вторушиной Е.А., представителя по доверенности от 13.01.2009; Хабази О.М., представителя по доверенности от 24.04.2009

от налогового органа - Петровой О.М., представителя по доверенности от 28.01.2009; Шагдуровой С.П., представителя по доверенности от 28.01.2009

от третьего лица (ООО "Торговый дом "Олимп") - не было,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Кседи" (далее - ООО "Кседи", Общество) - обратился в арбитражный суд с требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Бурятия N 519 от 12 августа 2008 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 367645, 63 руб. по контрагенту ООО "Торговый дом "Олимп".

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 января 2009 года в удовлетворении требований Общества отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ООО "Кседи" необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 367645, 63 руб., поскольку услуги, оказанные Обществу третьим лицом по настоящему делу (ООО "Торговый дом "Олимп"), непосредственно связаны с товарами, вывозимыми Обществом с применением таможенного режима экспорта, поскольку оказаны в отношении товаров, уже помещенных под названный таможенный режим, что исключает применение ставки НДС в размере 18% и, соответственно, заявление налоговых вычетов по таким счетам-фактурам является неправомерным.

Суд первой инстанции также не согласился с доводом заявителя о том, что заключенный между Обществом и ООО "Торговый дом "Олимп" договор является договором аренды подвижного состава. Также судом не принято во внимание письмо от 14.12.2007 исх. N 19-11/119782 Управления ФНС России по г. Москве, разъяснившего ООО "Торговый дом "Олимп", что услуги по предоставлению железнодорожных транспортных средств (вагонов) грузоотправителям и экспедиторским организациям для перевозки грузов в международном сообщении не относятся к комплексу услуг, оказанных непосредственно в отношении товаров, вывозимых за переделы территории Российской Федерации, в связи с чем реализация таких услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %.

ООО "Кседи", не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении требований.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, налоговым органом необоснованно отказано в возмещении налога на добавленную стоимость по поставщику ООО "Торговый дом "Олимп", который оказывал Обществу услуги по предоставлению специализированных железнодорожных транспортных средств в пределах Российской Федерации для отгрузки лесопродукции на экспорт.

Общество ссылается на то, что им в налоговый орган представлен пакет документов на основании статьи 165 Налогового кодекса РФ в полном объеме, соответствующий требованиям пункта 2 статьи 172, статей 165, 169, 171 Налогового кодекса РФ.

Судом первой инстанции необоснованно не принято во внимание письмо Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве 14.12.2007 исх. N 19-11/119782.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Дополнительно налоговый орган сослался на то, что в результате анализа документов, представленных с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, установлено, что фактически Обществом заявлены налоговые вычеты по услугам, оказанным ООО "Торговый дом "Олимп", не касающейся реализации, подтвержденной налоговый органом в 1 квартале 2008 года. Кроме того, по счету - фактуре N 00000024 от 31.05.2007 ранее в периодах октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года налогоплательщиком заявлялись суммы налога к возмещению.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Третье лицо своего представителя для участия в судебном заседании не направило, известило суд о возможности рассмотрения дела в его отсутствие.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные в апелляционной жалобе доводы и требования. Представители налогового органа выразили согласие с решением суда первой инстанции и просили оставить его без изменения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО "Кседи" заключены контракт ELJT-2001-RL-996 от 25.03.2005 с Эрдянской компанией "Цзинь Тай" КНР на поставку лесопродукции, контракт ELJT-2001-RL-996-01 от 07.03.2007 на поставку лесопродукции, контракт ELJT-2001-RL-998 от 25.03.2005 на поставку лесопродукции, контракт ELJT-2001-RL-999 от 25.03.2005 на поставку лесопродукции, контракт ELJT-2001-RL-1108 от 15.11.2005 на поставку лесопродукции.

ООО "Кседи" (Заказчик), заключило с ООО Торговый дом "Олимп" (Исполнитель) договор возмездного оказания услуг N 0109/07 от 26 сентября 2007 года, связанного с предоставлением специализированных железнодорожных транспортных средств (вагонов).

Приложениями N 5 от 29.11.2007, N 6 от 16.01.2008 и N 7 от 26.02.2008, срок действия договора N 0109/07 продлен до 31.01.2008, 29.02.2008 и 31.03.2008 соответственно.

Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 1 по Республике Бурятия проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008, представленной ООО "Кседи", в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 992 334руб.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт N 3449 от 25 июня 2008 года, на основании которого заместителем начальника налогового органа принято решение N 519 от 12 августа 2008 года о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Указанным решением ООО "Кседи" отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 685 516 руб., возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 306818 руб.

Общество, не согласилось с решением налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 367 645 руб. 63 коп., обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 367645 руб. 63 коп. по счету-фактуре N 00000024 от 31.05.2007 (НДС 87645,63 руб.) и счету-фактуре N00000031 от 30.07.2007 (НДС 280000 руб.), выставленных ООО "Торговый дом "Олимп", послужили выводы налогового органа о необоснованном применении налоговой ставки 18 процентов, поскольку услуги, оказанные Обществу ООО "Торговый дом "Олимп", непосредственно связаны с товарами, вывозимыми Обществом с применением таможенного режима экспорта, оказаны в отношении товаров, уже помещенных под названный таможенный режим. Реализация данных услуг в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

Налоговый орган в решении указал на то, что из актов выполненных работ от 31.05.2007 и 30.06.2007, на основании которых выставлены счета-фактуры, следует, что услуги по подаче вагонов оказывались за период с 01.05.2007 по 30.06.2007, при этом налогоплательщиком представлены согласно пункту 3 статьи 165 Налогового кодекса РФ копии ГТД с отметками погранично-таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, с датами выпуск разрешен с 19.09.2007 по 27.12.2007.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Положение названного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2008 года N 12371/07 и от 20 мая 2008 года N 12010/07 указано, что по смыслу и буквальному содержанию подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса. Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым НДС по налоговой ставке 0%, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

При этом соответствующие услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% независимо от количества посредников, принимавших участие в организации их исполнения (Постановление Президиума ВАС РФ от 15 апреля 2008 года N 17459/07).

Согласно пункту 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554, под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

По условиям договора возмездного оказания услуг, заключенного между Обществом и ООО "Торговый дом "Олимп", Исполнитель (ООО "Торговый дом "Олимп") обязуется за вознаграждение по заданию Заказчика (ООО "Кседи") выполнить услуги по обеспечению заказчика транспортными средствами (специализированными платформами), принадлежащими исполнителю на праве собственности, аренды или ином законном основании, а заказчик обязуется принять результат оказанных услуг и произвести оплату. В приложениях к договору указан род грузового вагона - железнодорожные платформы, наименование груза - пиловочник, пиломатериалы.

В связи с исполнением условий договора ООО "Торговый дом "Олимп" были оформлены счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой НДС по ставке 18%, с указанием наименования оказанных услуг: "услуги по подаче вагонов для перевозки лесоматериалов по Договору по направлению ст. Челутай - ст. Наушки, ст. Онохой -ст. Наушки, ст. Заиграево -ст. Наушки (далее на экспорт)".

Исходя из толкования условий договора, а также счетов-фактур, актов выполненных работ, оказанные ООО "Торговый дом "Олимп"" услуги подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2007 года N 7205 разъяснено, что операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что спорные услуги оказаны в отношении товаров, уже помещенных под таможенный режим экспорта. Суд первой инстанции в обоснование вывода указал, что факт помещения экспортируемых товаров под таможенный режим экспорта на момент выставления счетов-фактур ООО "Торговый дом "Олимп" не оспаривается.

Судом апелляционной инстанции установлено, что материалами дела данный вывод суда не подтверждается.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции считает, что ошибочный вывод суда первой инстанции не привел к принятию неправильного решения, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 -8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

Пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду.

Из содержания указанных норм следует, что налоговые вычеты должны учитываться как относящиеся к соответствующей выручке от реализации товаров (работ, услуг), приведенных в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 НК РФ в налоговом периоде, в котором возникает момент определения налоговой базы по налогу, установленный пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Положения главы 21 Налогового кодекса РФ, в том числе статей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, ООО "Кседи представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (корректировка 3) за 1 квартал 2008 года, согласно которой по разделу 5 отражены: налоговая база в размере 33 598 109 руб., налоговые вычеты в сумме 992 334 руб. и согласно статье 165 Налогового кодекса РФ представлен полный пакет документов (перечень копий документов за 1 квартал 2008 года).

Налоговым органом требованием N 1214 от 25.04.2008 для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года Обществу предложено представить для проведения камеральной проверки документы за проверяемый период, в том числе: книги покупок и продаж; книги учета полученных счетов-фактур; счета-фактуры, на основании которых заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период; грузовые таможенные декларации, товарно-транспортные накладные, товаросопроводительные документы к ним; договоры с поставщиками др.

Обществом по требованию налогового органа представлены копии бухгалтерских документов за 1 квартал 2008 года, счета-фактуры, выставленные поставщиком ООО "Торговый дом "Олимп" N 00000024 от 31.05.2007, N 00000031 от 30.06.2007 и акты выполненных работ по договору N 0212/06 от 07.12.2006 г. между ООО "Торговый дом "Олимп" и ООО "Кседи" за май, июнь 2007 года с перечнем вагонов.

Из анализа представленного налогоплательщиком пакета документов за 1 квартал 2008 года и представленных по требованию налогового органа документов, а именно грузовых таможенных деклараций, приложенных к ним товарно-транспортных накладных (железнодорожных накладных), а также представленных актов приема выполненных работ от 31.05.2007 и 30.06.2007 следует, что номера вагонов, услуги по подаче которых оказаны Обществу, не совпадают с номерами вагонов, указанных в грузовых таможенных декларациях, заявленных в 1 квартале 2008 года.

Таким образом, Обществом заявлены налоговые вычеты по услугам, оказанным ООО "Торговый дом "Олимп", не касающимся реализации, подтвержденной налоговым органом в 1 квартале 2008 года. Правомерность заявленных налоговых вычетов в сумме 367 645 руб. 63 коп. за 1 квартал 2008 года Обществом документально не подтверждена.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований Общества не имеется, доводы заявителя апелляционной жалобы судом рассмотрены и подлежат отклонению по вышеизложенным основаниям.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

При обращении с апелляционной жалобой заявителем по платежному поручению N 350 от 16.12.2008 уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб. Излишне уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 января 2009 года по делу N А10-3347/08, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 января 2009 года по делу N А10-3347/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Кседи" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1000 руб., выдав справку на возврат государственной пошлины.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

Э.В. Ткаченко

Судьи

Д.Н. Рылов Г.В. Борголова