Вопрос: Подскажите, пожалуйста, как рассчитывать налог на добавленную стоимость с отрицательных суммовых разниц у покупателя? ("Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2006 г.)

Подскажите, пожалуйста, как рассчитывать налог на добавленную стоимость с отрицательных суммовых разниц у покупателя?

С 1 января 2006 года для получения вычета по входному НДС факта оплаты не требуется (п. 20 ст. 1 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). Поэтому в настоящее время при покупке товаров (работ, услуг), входной НДС принимают к учету в день оприходования товаров (работ, услуг). Если на момент оплаты за "валютный" товар (работы, услуги) курс иностранной валюты растет, то это приводит к возникновению у покупателя дополнительного расхода, именуемого отрицательной суммовой разницей (п. 6.6 ПБУ 10/99).

Отрицательная суммовая разница включает, в том числе, и долю входного НДС. Ведь, если курс условной единицы на дату оплаты вырос, то и сумма НДС, уплаченная продавцу, становится больше той, что покупатель предъявил к вычету. Но возместить из бюджета разницу покупатель не сможет. Налоговый кодекс не содержит соответствующей нормы.

Пример

Магазин "Вентиль" закупил товары, стоимость которых 5900 долл. США. В том числе НДС 900 долл. США. Курс доллара, установленный Центральным Банком РФ на день оприходования товаров - 28 руб. / за 1 долл. США. На день оплаты курс доллара составил 28,5 руб./ за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

в момент оприходования товара на склад

Дебет 41 Кредит 60

- 140 000 руб. ((5900 долл. США - 900 долл. США) ) х 28 руб. / за 1 долл. США) - приняты товары к учету по курсу на дату оприходования;

Дебет 19 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 25 200 руб. - (900 долл. США х 28 руб. / за 1 долл. США) - учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 25 200 руб. (900 долл. США х 28 руб. / за 1 долл. США) - поставлен к вычету входной НДС;

на день оплаты

Дебет 60 Кредит 51

- 142 500 руб. - ((5900 долл. США -900 долл. США) х 28,5 руб. / за 1 долл. США) - оплачен товар;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60

- 2950 руб. - 5900 долл. США х (28,5 руб. / за 1 долл. США - 28 руб. / за 1 долл. США) - списана на расходы суммовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

В налоговом учете возникающая суммовая разница принимается без налога на добавленную стоимость. Так как суммы налога, предъявленные покупателю в составе расходов, не учитываются при налогообложении (п. 19 ст. 270 НК РФ). Расходы, которые не учитываются для целей налогообложения, но отражаются на счетах в бухгалтерском учете, на счетах затрат или внереализационных операций, являются постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02). При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получается постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 108 руб. - (900 долл. США (28,5 руб. / за 1 долл. США - 28 руб. / за 1 долл. США)) х 24% - отражено постоянное налоговое обязательство из-за суммовых разниц по входному НДС

Л. Бойко,

ведущий эксперт-консультант

Департамента правовой поддержки компании Правовест

1 октября 2006 г.

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2006 г.