Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июня 2008 г. N 17АП-3291/08

г. Пермь

06 июня 2008 г.

Дело N А60-1034/2008-С9

Резолютивная часть постановления объявлена 5 июня 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 6 июня 2008 г.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н.М.

судей Нилоговой Т.С., Мещеряковой Т.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Русановой Ю.С.

при участии

от заявителя ФГУП "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" в лице филиала "Свердловский областной радиотелевизионный передающий центр": Блинова Н.Ю. - представитель по доверенности от 18.01.2008г., Шукшин Д.А. -представитель по доверенности от 18.01.2008г.

от ответчика ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга: Платонова Е.Д. -представитель по доверенности от 20.02.2008г., Ненашева Н.А. -представитель по доверенности от 28.04.2008г., Тильк Ю.В. -представитель по доверенности от 30.05.2008г.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ФГУП "Российская телевизионная радиовещательная сеть" в лице филиала "Свердловский областной радиотелевизионный передающий центр"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 19.03.2008г.

по делу N А60-1034/2008

принятое судьей Ворониным С.П.

по заявлению: ФГУП "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" в лице филиала " Свердловский областной радиотелевизионный передающий центр"

к ответчику: ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга

о признании недействительным решения

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" в лице филиала "Свердловский областной радиотелевизионный передающий центр" (далее - предприятие, ФГУП "РТРС") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга от 18.12.2007г. N 2469 о привлечении к ответственности по п.1 с.122 НК РФ и доначислении земельного налога за 2006 г., соответствующих пеней.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.03.2008г. заявленные требования удовлетворены в части. Признано недействительным решение ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга от 18.12.2007г. N 2469 в части привлечения ФГУП "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" к налоговой ответственности по п.1 с.122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 423 806 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ФГУП "РТРС" (заявитель по делу), не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, просит в указанной части решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить полностью. Полагает, что судом неправильно применены нормы материального права - статьи 7 и 85 Земельного кодекса РФ, 35 и 36 Градостроительного кодекса РФ, Решение Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. N 14/3 ( пункт 5 и 6 Приложения N 1 к Решению) в части определения категории спорного земельного участка, вида разрешенного использования, размера ставки при исчислении земельного налога в 2006 году. Полагает, что в части установления ставок земельного налога Решение Екатеринбургской Думы N 14/3 от 22.11.2005г. было сформулировано в 2006 году таким образом, что налогоплательщик однозначно отнес используемые им земельные участки к "прочим земельным участкам" и применил при исчислении земельного налога ставку 0,6%.

Налоговый орган (ответчик по делу) просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу. Решение суда в части удовлетворения заявленных требований в суде апелляционной инстанции не оспаривает.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалуемой части, в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ФГУП "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" по земельному налогу за 2006 год.

По результатам проверки составлен акт проверки N 489 от 24.10.2007г. и вынесено решение N 2469 от 18.12.2007г., согласно которому предприятию доначислен земельный налог за 2006 год в сумме 8 029 757руб., пени в сумме 835 496 руб. 23 коп., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 6 423 806 руб.

Основанием для доначисления налога, пеней и штрафа послужили выводы акта проверки о необоснованном применении налогоплательщиком в отношении земельного участка, расположенного по адресу: г.Екатеринбург, пр.Космонавтов, 99, с кадастровым номером 66:41:0109071:0009, кадастровой стоимостью на 01.01.2006г. 3 568 781 505руб. при исчислении земельного налога за 2006 год - ставки 0,6%, установленной Решением Екатеринбургской городской Думы N 14/3 от 22.11.2005г. "для прочих земельных участков". Налоговый орган полагает, что налогоплательщику следовало применять ставку 1,5%, установленную для земельных участков, "отнесенных к землям специального назначения".

Полагая, что решение вынесено налоговым органом незаконно, предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что все земли в пределах границ муниципального образования "Город Екатеринбург" относятся к землям поселений (категория земель), указание в Решении Екатеринбургской городской Думы на земли специального назначения определяет обобщающий вид использования этих земель. Учитывая, что спорный земельный участок имеет вид разрешенного использования - земли предприятий телевидения, что соответствует понятию земель специального назначения, то при исчислении земельного налога в 2006 году налогоплательщик был обязан применять ставку 1,5%.

Между тем, при вынесении решения судом не учтены следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 2 статьи 387 НК РФ, пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земли и (или) разрешенного использования земельного участка.

Понятие и перечень "категории земли" даны в статье 7 Земельного кодекса РФ. К ним относятся: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли поселений; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 6) земли запаса.

В соответствии с частью 1 статьи 83 Земельного кодекса РФ - землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель иных категорий. Порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий (часть 2 статьи 83 ЗК РФ). В силу положений статьи 87 Земельного кодекса РФ - такие категории земель, как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны и безопасности- относятся к категории земли "земли специального назначения".

Понятие и перечень "виды разрешенного использования земельных участков" даны в статьях 35, 36 и 37 Градостроительного кодекса РФ. Это основные, условно разрешенные и вспомогательные виды разрешенного использования. Они устанавливаются применительно к каждой территориальной зоне. В результате градостроительного зонирования определяются: 1)жилые; 2) общественно-деловые; 3) производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур; 4) зоны сельскохозяйственного использования; 5) зоны рекреационного назначения; 6) зоны особо охраняемых территорий; 7) зоны специального назначения; 8) зоны размещения военных объектов; 8) иные виды территориальных зон.

Из анализа указанных норм следует, что целевое назначение устанавливается земельным законодательством для всех категорий земель, указанных в статье 7 Земельного кодекса РФ, разрешенное использование земельных участков, конкретизирует целевое назначение для участков в составе отдельных категорий земель (в том числе в границах черты поселений и их пригородных зон) и определяется правилами землепользования и застройки в порядке, установленном градостроительным законодательством.

На территории муниципального образования "Город Екатеринбург" решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. N 14/3 с 1.01.2006г. (в редакции, действовавшей в 2006 году) установлены ставки земельного налога в зависимости о категории земли и вида разрешенного использования. Этот вывод следует из анализа Приложения N 1 к указанному Решению N 14/3. Так, таблица "Ставки земельного налога на территории МО "Город Екатеринбург" Приложения N 1 имеет следующее оглавление: "Вид разрешенного использования земельного участка и категория земель". Указанному оглавлению соответствует и содержание Приложения N 1 в решению. Согласно пункту 3- ставкой 0,3% облагаются земельные участки: как отнесенные к такой категории земли, как "земли сельскохозяйственного назначения" (ст.77 ЗК РФ, категория земли, отличная от категории земель поселений), так и земельные участки, отнесенные к категории земель поселений и вида разрешенного использования "зоны сельскохозяйственного использования в поселениях и используемые для сельскохозяйственного производства". В пункте 5 Приложения N 1 - ставка 1,5 также установлена в зависимости от категории земли "земельные участки, отнесенные к землям специального назначения" (ст.87 ЗК РФ), и от вида разрешенного использования (занятые на землях поселений объектами обрабатывающего производства, досугово-развлекательными и игорными заведения и т.д.).

Выводы суда первой инстанции о том, что все земли в пределах границ муниципального образования "Город Екатеринбург" относятся к землям поселений (одной категории земель), и, следовательно, ставки налога могли быть установлены в Решении Екатеринбургской городской Думы N 14/3 от 22.11.2005г. только в зависимости от вида разрешенного использования, а не от категории земель и вида разрешенного использования, отклоняется.

Решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. N 14/3 земельный налог был введен с 1.01.2006г. на территории Муниципального образования "Город Екатеринбург".

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 28.08.1995г. N 154-ФЗ "Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации" дано понятие "муниципального образования" - это городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, предусмотренная настоящим Федеральным законом, в пределах которых, осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления (пункт 1 статьи 1 Закона). Территорию муниципального образования составляют земли городских, сельских поселений, прилегающие к ним земли общего пользования, рекреационные зоны, земли, необходимые для развития поселений, и другие земли в границах муниципального образования независимо от форм собственности и целевого назначения (пункт 2 статьи 8 Закона). Указанное понятие территории муниципального образования, с перечнем 30 населенных пунктов (города Екатеринбурга, поселков, сел), входящих в состав муниципального образования, содержится в статьях 2 и 3 Устава муниципального образования "Город Екатеринбург", принятого Решением городской Думы от 30.06.2005г. N 8/1.

При указанных обстоятельствах, в Решении Екатеринбургской городской Думы N 14/3 от 22.11.2005г. ( в редакции, действовавшей в 2006 году) могли быть установлены ставки и в зависимости от категории земель (земли специального назначения - глава 16 ЗК РФ; земли сельскохозяйственного назначения - глава 14 ЗК РФ; земли поселений - глава 15 ЗК РФ), а также от вида разрешенного использования в составе отдельных категорий земель.

Последующие изменения в Решение Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. N 14/3, вступившие в силу с 1.01.2007г. подтверждают указанную позицию. Как и ранее, в пункте 5 Приложения N 1 поименованы земельные участки, относящиеся к такой категории земли, как "земли специального назначения" (земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания и т.д.). Кроме того, пункт 5 дополнен земельными участками, отнесенными к "землям поселений", занятым промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, объектами транспорта и т.д. Таким образом, по прежнему, размер ставок зависит от различных категорий земли и видов разрешенного использования, однако с 1.01.2007г. ставкой в размере 1,5% дополнительно подлежат обложению и земли поселений, занятые промышленными и производственными объектами.

Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В соответствии со статьей 17 НК РФ - одним из обязательных элементов налогообложения является налоговая ставка.

Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Такой критерий определенности правовой нормы был сформулирован Конституционным Судом РФ в его постановлениях от 8.10.1997г., от 28.03.2000г., в которых указано, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными, и что неопределенность налоговых норм может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками, к нарушению равенства прав граждан перед законом.

Таким образом, критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответствующего налога, исходя из содержания такого акта, точно определить совокупность все элементов налогообложения, в том числе размер налоговой ставки.

Из представленного в суд апелляционной инстанции заявителем кадастрового плана земельного участка, следует, что спорный земельный участок имеет категорию земель "земли поселений" и вид разрешенного использования "земли предприятий связи". Полагая, что на территории муниципального образования ставка земельного налога в размере 1,5% установлена в 2006 году в зависимости от категории земли "земли специального назначения", проанализировав положения статей 7, 85, 87 Земельного кодекса РФ, статей 35, 36, 37 Градостроительного кодекса РФ, а также Приложение N 1 к Решению Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. N 14/3 , и учитывая, что согласно сведениям, содержащимися в кадастровом плане, спорный земельный участок ФГУП "РТРС" не относится к категории земель - "земли специального назначения", налогоплательщик обоснованно применил при исчислении земельного налога в 2006 году ставку 0,6%, установленную для "прочим земельных участков".

При указанных обстоятельствах, доначисление налоговым органом ФГУП "РТРС" земельного налога за 2006 год, соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ является необоснованным. В связи с чем, решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований следует отменить, апелляционную жалобу ФГУП "РТРС" - удовлетворить и дополнительно признать недействительным решение ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга N 2469 от 18.12.2007г. в части доначисления и предложения уплатить земельный налог в сумме 8 029 757 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 835 496 руб. 23 коп. В остальной части решение суда оставить без изменения.

В соответствии со ст.110 АПК РФ с ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга подлежат взысканию в пользу ФГУП "РТРС" расходы по госпошлине по заявлению и апелляционной жалобе в сумме 2 700 руб., с учетом взысканной суммы 300 руб. по решению суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 258, 266, 268, 269, ч.1 и ч.2 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 марта 2008 г. по делу А60-1034/2008 отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Заявленные требования удовлетворить полностью.

Дополнительно признать недействительным решение ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга N 2469 от 18.12.2007г. в части доначисления и предложения уплатить земельный налог в сумме 8 029 757 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 835 496 руб. 23 коп, как несоответствующее требованиям НК РФ и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с ИФНС России по Орджоникидзевскому району г.Екатеринбурга в пользу ФГУП "Российская телевизионная и радиовещательная сеть" - Свердловский областной радиотелевизионный передающий центр расходы по уплате государственной пошлине по заявлению и апелляционной жалобе в сумме 2 700 руб. (две тысячи семьсот рублей).

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на Интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru

Председательствующий:

Н.М. Савельева

Судьи

Т.С.Нилогова Т.И.Мещерякова