Вопрос: В 2003 г. ОАО "М" заключило договор с ООО "К" на оказание консультационных услуг на сумму 120 дол. США, включая НДС. ОАО "М" оплатило в 2003 г. 50% стоимости услуг по курсу 31 руб./дол. Акт сдачи-приемки услуг был подписан в 2004 г., курс на момент подписания акта составил 31,5 руб./дол. Окончательный расчет произведен в 2004 г. по курсу 33 руб./дол. В каком размере следует принять к вычету НДС? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2004 г.)

В 2003 г. ОАО "М" заключило договор с ООО "К" на оказание консультационных услуг на сумму 120 дол. США, включая НДС. ОАО "М" оплатило в 2003 г. 50% стоимости услуг по курсу 31 руб./дол. Акт сдачи-приемки услуг был подписан в 2004 г., курс на момент подписания акта составил 31,5 руб./дол. Окончательный расчет произведен в 2004 г. по курсу 33 руб./дол.

В каком размере следует принять к вычету НДС?

Согласно ст. 169 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) обязан выставить соответствующие счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом п. 7 ст. 169 НК РФ установлено, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Пункт 2 ст. 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, к вычету будет приниматься вся сумма налога, фактически уплаченная продавцу. Действия, которые необходимо совершить сторонам в случае, если счет-фактура был выставлен в дол. США, а оплата производилась в рублях, рассмотрены в приведенной ниже таблице.

Дата	Событие	Курс дол. США	Действия ООО "К"	Действия ОАО "М"
2003 г.	Оплата 60 дол. (аванс)	31 руб. / /дол.	Выставлен аван- совый счет-фак- тура в одном экземпляре. Су- мма НДС рассчи- тана по ставке 20/120. В книге продаж отражен счет-фактура на сумму 1860 руб.	Произведена оплата на основании счета в сумме 1860 руб. (60 дол. х 31 руб./дол.). В книге покупок не отражается.
2004 г.	Подписан акт	31,5 руб./ /дол.	Выставлен счет- -фактура на су- мму 118 дол. США (3717 руб.). Ставка НДС в счете-фа- ктуре равна 18%. Авансовый счет-фактура отражен в книге покупок на сум- му 1860 руб.	Счет-фактура получен от поставщика и отражен в книге покупок в размере оплаченного аванса - 1860 руб. НДС - 18%. Соответственно, к вычету принимается сумма НДС, равная 283,73 руб. (18% от 1860 руб.). Сумма акта приемки работ (услуг) составит 3687 руб. (1860 руб. + 58 дол. х 31, 5 руб./дол.)
2004 г.	Оплата 58 дол.	33 руб. / /дол.		Оплаченная сумма отражена в книге покупок на сумму 1914 руб. (58 дол. х 33 руб./дол.). Из них 87 руб. - суммовая разница. К вычету принимается сумма НДС, равная 291,97 руб. (18% от 1914 руб.)

Необходимо обратить внимание на исчисление стоимости оказанных услуг в бухгалтерском учете. В соответствии с условиями договора, заключенного между ОАО "М" и ООО "К", все расчеты стороны производят в российских рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату осуществления платежа. Следовательно, стоимость оказанных услуг, выраженная в валюте, в бухгалтерском учете будет отражаться в рублях по курсу, действующему на момент оплаты (в размере аванса) и по курсу на момент подписания акта приемки работ (услуг) (в размере сформированной кредиторской задолженности).

В рассматриваемой ситуации общая сумма НДС, которая будет принята к вычету, равняется 575,7 руб. (283,73 руб. + 291,97 руб.).

И.Н. Токарев,

Н.Н. Орлова,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 августа 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2004 г.