Вопрос: Правомерно ли включение в состав внереализационных расходов акционерного общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ банковских и почтовых расходов по перечислению обществом в пользу своих акционеров объявленных дивидендов по выпущенным акциям? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2004 г.)

Правомерно ли включение в состав внереализационных расходов акционерного общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ банковских и почтовых расходов по перечислению обществом в пользу своих акционеров объявленных дивидендов по выпущенным акциям?

В соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров.

Если порядок выплаты объявленных дивидендов не установлен, то следует руководствоваться положениями ст. 316 ГК РФ, согласно которым денежное обязательство должно быть исполнено в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения. В рассматриваемом случае дивиденды должны быть перечислены акционерам по месту их жительства (месту нахождения юридического лица).

На основании с п. 16 Положения о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям, утвержденного Министерством экономики и финансов Российской Федерации 10 января 1992 г. (которое на данный момент применяется в части, не противоречащей Закону об АО), дивиденд выплачивается обществом или банком-агентом чеком, платежным поручением, почтовым или телеграфным переводом.

Из изложенного следует, что дивиденды выплачиваются самим обществом или агентом по поручению общества путем перечисления денежных средств акционерам.

Согласно п. 1 ст. 42 Закона об АО акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. В случае невыплаты обществом объявленных дивидендов акционер вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах"). Таким образом, обязанность акционерного общества по выплате акционерам объявленных дивидендов является законодательно установленной.

На основании, что общество для исполнения своей обязанности, установленной законодательством должно понести определенные расходы, можно сделать вывод об обоснованности затрат, связанных с выплатой дивидендов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно положениям подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются "расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы".

Как следует из текста данной нормы, в качестве расходов учитываются расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, при этом подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает учет расходов, связанных с обслуживанием приобретенных ценных бумаг. Таким образом, в НК РФ под собственными понимаются не те ценные бумаги, которыми организация владеет на праве собственности, а ценные бумаги, выпущенные организацией, т.е. по отношению к которым она является эмитентом. В то время как в отношении приобретенных ценных бумаг организация будет выступать собственником.

Перечень расходов, связанных с обслуживанием собственных ценных бумаг, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, является открытым. В составе данных расходов учитываются расходы на услуги платежного агента по дивидендным платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Поскольку банковские и почтовые затраты по выплате объявленных дивидендов акционерное общество должно понести для соблюдения обязанности, установленной законодательством Российской Федерации, эти расходы являются расходами, связанными с обслуживанием собственных ценных бумаг. Наряду с перечисленными в подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ данные расходы акционерного общества учитываются в целях налогообложения прибыли на основании приведенной нормы как "другие аналогичные расходы".

Е.А. Соколова,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 августа 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2004 г.