Вопрос: Организация работает по УСН. В отчетном периоде были куплены товары для продажи и произведена оплата поставщику на сумму 100 000 руб. Все товары были проданы в том же отчетном периоде с рассрочкой платежа и получена оплата 70%. Согласно статьям 346.16, 346.17 НК РФ все затраты включены в расходы отчетного периода. По мнению ИМНС, это неправомерно, т.к. в ст. 252 НК РФ сказано: "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". ИМНС считает, что так как мы получили 70% дохода, то и в расходы нужно включать только 70% стоимости товаров. Кто прав? ("Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.)

Организация работает по УСН. В отчетном периоде были куплены товары для продажи и произведена оплата поставщику на сумму 100 000 руб. Все товары были проданы в том же отчетном периоде с рассрочкой платежа и получена оплата 70%. Согласно статьям 346.16, 346.17 НК РФ все затраты на оплату товаров включены в расходы отчетного периода. Однако, по мнению ИМНС, это неправомерно, потому что в ст. 252 НК РФ сказано: "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". ИМНС считает, что так как мы получили 70% дохода, то и в расходы нужно включать только 70% стоимости товаров. Кто прав?

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами "упрощенца" (при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы") признаются затраты после их фактической оплаты. При этом в отношении расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, установлено дополнительное требование: они признаются по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2006 г.).

Реализацией товара для целей налогообложения признается переход права собственности на товар (ст. 39 НК РФ).

Таким образом, если по условиям договоров продажи товаров с рассрочкой платежа право собственности на такие товары переходит к покупателю в момент передачи товара, то Вы вправе учитывать понесенные расходы на закупку товаров в момент их передачи покупателю.

Если по условиям названных договоров право собственности перейдет к покупателям только после внесения ими полной суммы оплаты за товар, то для учета расходов на закупку товаров необходимо ждать полной оплаты.

В рассматриваемой ситуации аргумент ИМНС несостоятелен, поскольку даже из буквального прочтения положений ст. 252 НК РФ никак не следует, что затраты признаются расходами (учитываемыми для целей налогообложения) только в момент получения дохода. Норма ст. 252 НК РФ требует лишь "направленности" деятельности налогоплательщика, в рамках которой понесены расходы, на получение дохода (т.е. получение дохода должно предполагаться в будущем).

В Вашем случае направленность деятельности на получение дохода трудно не заметить: Вы заключили договоры о возмездной реализации товаров, передали их покупателям и получили часть денег в их оплату. Неполная оплата товаров обусловлена положениями договоров о рассрочке платежа, что вполне соответствует действующему законодательству, а вовсе не намерением "подарить" часть товаров третьим лицам.

Кроме того, даже представители финансового ведомства признают: положения ст. 252 НК РФ не означают, что налогоплательщик не вправе признавать понесенные расходы, которые в целом осуществлены в целях получения дохода, если такой доход будет получен позже (см. письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/2/112).

М. Васильева

1 июля 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.