Вопрос: Я, индивидуальный предприниматель, использую УСН. Занимаюсь ремонтом и техническим обслуживанием офисной техники. Хочу перейти на патент по виду деятельности "ремонт и обслуживание копировально-множительной техники". В связи с этим у меня два вопроса. 1. Можно ли учитывать стоимость запчастей и расходных материалов, используемых при ремонте и ТО, в составе выполненных работ или же их необходимо учитывать отдельно как реализацию? Если да, то как лучше это оформить? 2. Можно ли включить в деятельность, облагаемую на основе данного патента, ремонт и обслуживание МФУ и принтеров? ("Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.)

Я, индивидуальный предприниматель, использую УСН. Занимаюсь ремонтом и техническим обслуживанием офисной техники. Хочу перейти на патент по виду деятельности "ремонт и обслуживание копировально-множительной техники". В связи с этим у меня два вопроса. 1. Можно ли учитывать стоимость запчастей и расходных материалов, используемых при ремонте и ТО, в составе выполненных работ или же их необходимо учитывать отдельно как реализацию (соответственно другое налогообложение)? Если да, то как лучше это оформить? 2. Можно ли включить в деятельность, облагаемую на основе данного патента, ремонт и обслуживание МФУ (многофункциональных устройств: копир + принтер + сканер + факс) и принтеров?

1. При осуществлении деятельности по ремонту и техобслуживанию офисной техники между Вами и Вашими клиентами возникают подрядные отношения (глава 37 ГК РФ).

По общему правилу договор подряда предполагает выполнение работ иждивением подрядчика, т.е. из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ). При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Из приведенных норм видно, что использование запчастей и расходных материалов при ремонте производится в рамках договора подряда и не может рассматриваться как отдельный вид деятельности по реализации товаров.

Таким образом, стоимость запчастей и расходных материалов не только можно, но и нужно включать в общую цену выполненных работ. При этом необходимо отразить стоимость использованных товаров в том же счете (или ином документе, предъявляемом заказчику), в котором указана стоимость работ.

Отметим, что стоимость использованных товаров лучше показывать в счете по той цене, по которой Вы их приобрели. Взимание с заказчиков торговой наценки на такие товары является, по мнению налоговых органов, свидетельством того, что подрядчик осуществляет также и торговую деятельность. Поэтому сумму торговой наценки, если есть необходимость, можно включить в стоимость работ по договору подряда.

2. Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять УСН на основе патента, установлен в ст. 346.25.1 НК РФ. Однако в этой статье, конечно же, не разъяснено, чем должен руководствоваться налогоплательщик при решении вопроса о том, соответствует осуществляемая им деятельность одному из пунктов перечня или нет.

В такой ситуации нам представляется возможным руководствоваться действующими классификаторами.

Перечень копировально-множительного оборудования дан в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКВЭД), коды 3010210 - 3010282. На наш взгляд, ни принтер, ни сканер под эти коды не подпадают.

Принтеры и сканеры относятся к периферийному оборудованию, используемому совместно с электронно-вычислительной техникой (см. код 7250030 ОКВЭД).

Факс можно отнести к аппаратам термокопирования (код 3010250 ОКВЭД), поскольку копирование является одной из его функций. Однако по своему основному назначению он отнесен к средствам связи (см. код 66 5570 0 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, а также код 3222146 ОКВЭД, раздел "Аппаратура телефонной связи").

Таким образом, факс сам по себе является многофункциональным устройством.

По нашему мнению, в отношении многофункциональных устройств (т.е. тех, которые одновременно являются и копировально-множительной техникой, и имеют иные функции) УСН на основе патента по виду деятельности "ремонт и обслуживание копировально-множительной техники" лучше не применять - по крайней мере, до появления разъяснений контролирующих органов.

Слишком велик риск, что это будет расценено как нарушение условий применения УСН на основе патента, что согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ влечет необходимость уплаты налогов общего режима с начала периода, на который был выдан патент. При этом ранее уплаченная стоимость патента не возвращается.

М. Васильева

1 июля 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.