Вопрос: С 1 января 2003 г. организация применяет УСН. В начале 2004 г. мы разместили временно свободные денежные средства на депозитный счет в банке, а в конце 2004 г., по истечении срока действия договора депозитного вклада, получили из банка сумму вклада и проценты по нему. По мнению налоговой инспекции, мы должны были учесть при налогообложении всю сумму денежных средств, полученных от банка по истечении срока действия договора, в том числе и ранее внесенные на депозитный счет средства. Мы считаем, что налоговая инспекция не права. Обоснованна ли наша точка зрения по этому вопросу? ("Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.)

С 1 января 2003 г. организация применяет УСН. В начале 2004 г. мы разместили временно свободные денежные средства на депозитный счет в банке, а в конце 2004 г., по истечении срока действия договора депозитного вклада, получили из банка сумму вклада и проценты по нему. По мнению налоговой инспекции, мы должны были учесть при налогообложении всю сумму денежных средств, полученных от банка по истечении срока действия договора, в том числе и ранее внесенные на депозитный счет средства. Мы считаем, что налоговая инспекция не права. Обоснованна ли наша точка зрения по этому вопросу?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, учитывают доходы применительно к порядку, установленному статьями 249 и 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований.

При получении в 2004 г. от банка суммы вклада по депозитному счету с начисленными по нему процентами в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается сумма полученных процентов по депозитному вкладу.

Денежные средства, внесенные вашей организацией на депозитный счет и возвращенные банком по истечении срока договора, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, не включаются.

В связи с этим ваша организация вправе подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2004 год. Организация, применяющая УСН, планирует осуществлять лизинговую деятельность. Можно ли в этом случае учитывать стоимость приобретенных основных средств, предназначенных для передачи лизингополучателям, в составе расходов для целей налогообложения?

При определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, применяющие УСН, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими УСН, должны соответствовать критериям, указанным в ст. 254 НК РФ.

В связи с тем что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, в ст. 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие УСН, не могут уменьшать на них доходы от реализации на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июля 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.