Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2008 г. N 04АП-3404/08

г. Чита

Дело N А78-3225/2008-С3-11/73

"19" ноября 2008 г.

04АП-3404/2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 ноября 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Э. П. Доржиева, Г. Г. Ячменёва,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Восточная промышленная компания" на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 11 сентября 2008 года по делу N А78-3225/2008-С3-11/73 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Восточная промышленная компания" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Забайкальскому краю о признании незаконным Решения N 11-24/18 от 14.03.2008 г.

(суд первой инстанции судья Минашкин Д. Е.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: Куприянов А. С. - начальник юридического отдела, представитель по доверенности N 8115 от 09.04.08 г.;

Общество с ограниченной ответственностью "Восточная промышленная компания" (далее ООО "Восточная промышленная компания") обратилось в арбитражный суд с требованием, уточненным в порядке ст. 49 ПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Забайкальскому краю (далее налоговый орган) о признании незаконным Решения N 11-24/18 от 14.03.2008 г. в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1120426 руб.

Решением суда первой инстанции от 11 сентября 2008 г. в удовлетворении заявленных требований заявителя отказано в полном объеме.

Как следует из решения, суда первой инстанции, основаниями для отказа в удовлетворении требований налогоплательщика послужили выводы суда о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 1120426 руб. в следствии нарушения им п.1 ст. 172 и п. 5 ст. 169 НК РФ

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции, указав, что налоговый орган не представил доказательств, что на момент оказания услуг, товар, в отношении которого были оказаны услуги, был помещен под таможенный режим экспорта и являлся экспортируемым товаром. Представленные в материалы дела счета-фактуры в совокупности с иными документами, свидетельствуют о реальном осуществлении хозяйственных операций по закупке леса.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу, с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве апелляционную жалобу, просил в её удовлетворении отказать.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, выслушав доводы представителя налогового органа, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной ООО "Восточная промышленная компания" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 г.

По результатам проверки составлен Акт N 11-17/92 от 01.02.2008 г.

В ходе проверки установлено, что ООО "Восточная промышленная компания", в нарушение п. 1 ст. 172, подп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ, неправомерно применены налоговые вычеты в размере 18364 руб. 42 коп по НДС в отношении услуг, оказанных ОАО "РЖД", кроме того, заявителем налоговые вычеты в сумме 16149 руб. 13 коп. по счетам-фактурам ФГУ "Всероссийский центр карантина растений" применены неправомерно в следствии непредставления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт приобретения древесины и документов, подтверждающих право собственности на реализуемый товар. Не обоснованно заявлены ООО "Восточная промышленная компания" налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Содружество" в связи с нарушением подп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ - отсутствие адреса покупателя и грузополучателя.

На основании акта проверки, п. 3 Решением руководителя налогового органа N 11-24/18 от 14.03.2008 г. ООО "Восточная промышленная компания" отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1120426 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, ООО "Восточная промышленная компания" обжаловало его в судебном порядке.

В соответствии со ст. 143 НК РФ в проверяемом периоде ООО "Восточная промышленная компания" являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ к объектам налогообложения по налогу на добавленную стоимость относятся операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов.

Из представленных в материалы дела документов следует, что в соответствии с Договором N 211206-2068 от 21.12.2006 г. заключенного ООО "Восточная промышленная компания" с ОАО "РЖД", последний производит подачу и уборку вагонов на железнодорожный путь не общего пользования, принадлежащий ФГУП "Забайкальскавтодор", прибывших в адрес ООО "Восточная промышленная компания", в соответствии с надлежащим образом оформленной и утвержденной заявкой. ОАО "РЖД" на основании заявки ООО "Восточная промышленная компания", согласованной с владельцем, обязано производить расстановку, подачу и уборку вагонов на места погрузки, выгрузки.

ОАО "РЖД", с учетом исполнения условий договора, выставлены счета-фактуры с выделенным НДС по ставке 18% на сумму 18364 руб. 42 коп. и оформлены заявки формы ГУ-12.

В соответствии со ст. 164 НК РФ, ч. 3 ст. 157 ТК РФ для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Согласно ст. 138 ТК РФ при временном декларировании вывоз из Российской Федерации, а соответственно, перед этим и выпуск товаров в надлежащем таможенном режиме осуществляются по временным таможенным декларациям. Полная таможенная декларация подается после убытия товаров и уточнения всех сведений, необходимых для таможенного оформления, которые и заверяются таможенным органом в срок, установленный пунктом 1 статьи 359 Таможенного кодекса РФ.

В соответствии с Законом РФ N 17-ФЗ от 10.01.2003 г. "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признается перевозочным процессом. Следовательно, данные услуги относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг.

Таким образом, с учетом указанных норм права, представленных в материалы дела первичных документов (договор N 211206-2068 от 21.12.2006 г., дополнительное соглашение от 01.10.2007 г., счета-фактуры, ведомости подачи и уборки вагонов, ГТД, железнодорожные накладные, заявки формы ГУ-12), с учетом правовой позицией Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении N 16581/07 от 04.03.2008 г., суд первой инстанции, обоснованно пришел к выводу, что реализация ОАО "РЖД" вышеуказанных заявителю услуг в отношении экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов.

Следовательно, ООО "Восточная промышленная компания" не правомерно заявила к вычету НДС по спорным счетам-фактурам ОАО "РЖД" на сумму 18364 руб. 42 коп. и по счетам-фактурам выставленных ООО "ТрансЛес" и ФГУП "Забайкальскавтодор" в размере 853432 руб. 16 коп.

В соответствии с п. 9, 10 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки ноль процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 данного кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что ФГУ "Всероссийский центр карантина растений" в адрес ООО "Восточная промышленная компания" выставлены счета-фактуры за оформление заключения акта установления карантинного фитосанитарного состояния транспортных средств, подкарантинной продукции (круглых лесоматериалов). Сумма НДС по представленным счетам-фактурам составила 16149 руб. 13 коп.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1, 2 ст. 9 Закона РФ N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 указанной статьи.

В соответствии с п 2.1.2 Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. N 1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.

Согласно пункту 6 Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР от 30.11.83 г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом", товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Её форма (N Т-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78.

Таким образом, товарно-транспортная накладная является оправдательным документом, подтверждающим перевозку грузов.

С учетом того, что ООО "Восточная промышленная компания" не представлено каких либо доказательств, подтверждающих факт приобретения и перемещения лесопродукции, поставленной в последующем на экспорт, в отношении которой были оказаны услуги ФГУП "Всероссийский центр карантина растений", суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о неправомерном заявлении ООО "Восточная промышленная компания" налоговых вычетов по НДС на сумму 16149 руб. 13 коп.

Из п.п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ следует, что счета-фактуры являются документами, которые служат основанием для принятия предъявленных налогоплательщиком сумм к вычету или возмещению в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); на (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер таможенной декларации.

В нарушении указанной нормы права в счетах-фактурах выставленных заявителю ООО "Содружество" не указаны адреса покупателя и грузополучателя. Представленные же в материалы дела вышеуказанные счета-фактуры с внесенными в них изменениями относительно адреса покупателя не являются доказательством реальности произведенных ООО "Восточная промышленная компания" хозяйственных операций при отсутствии Товарно-транспортных накладны формы N 1-Т и ТОРГ-12, подтверждающих факт поставки товара. Представленные же в материалы дела заявителем Товарно-транспортные накладные формы N 1-Т правомерно не приняты судом в качестве доказательства поставки товаров по счетам-фактурам ООО "Содружество", так как документов, свидетельствующих о том, что физическое лицо, получившее товар от поставщика ООО "Содружество" имеет какое либо отношение к ООО "Восточная промышленная компания" в материалы дела не представлено.

В связи с чем, ООО "Восточная промышленная компания" неправомерно заявлены налоговые вычеты на сумму НДС по счетам-фактурам ООО "Содружество" в размере 232418 руб. 2 коп.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции признает не состоятельными доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе.

На основании всего вышеизложенного, проанализированные все собранные по делу доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерном отказе ООО "Восточная промышленная компания" в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1120426 руб.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 11 сентября 2008 года по делу N А78-3225/2008-С3-11/73, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Читинской области от 11 сентября 2008 года по делу N А78-3225/2008-С3-11/73 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течении 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий судья

Д. Н. Рылов

Судьи

Э. П. Доржиев Г. Г. Ячменёв