Вопрос: Организация занимается строительством жилых домов и нежилых помещений. Согласно договорам она является застройщиком, а физические лица - инвесторами. Начиная с 2005 г. организация самостоятельно подрядным способом выполняет СМР, для отдельных видов работ привлекает субподрядчиков, а затем по окончании строительства реализует дольщикам имущественные права на квартиры в построенном доме. Правомерно ли в ходе выездной налоговой проверки организации были начислены авансовые платежи по НДС с сумм денежных средств, полученных от участников долевого строительства? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2006 г.)

Организация занимается строительством жилых домов и нежилых помещений. Согласно договорам долевого участия в строительстве она является застройщиком, а физические лица - инвесторами. Начиная с 2005 г. организация совмещает функции заказчика-застройщика и генподрядчика, т.е. самостоятельно подрядным способом выполняет СМР, для отдельных видов работ привлекает субподрядчиков, а затем по окончании строительства реализует дольщикам имущественные права на квартиры в построенном доме. Правомерно ли в ходе выездной налоговой проверки организации были начислены авансовые платежи по НДС с сумм денежных средств, полученных от участников долевого строительства?

На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.04 г. N 214-ФЗ (ред. от 18.07.06 г.) "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости. В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона цена договора участия в долевом строительстве может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то в налоговую базу по НДС они не включаются.

Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг, облагается НДС в общеустановленном порядке.

В случае когда организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, т.е. застройщик непосредственно выполняет СМР, денежные средства, получаемые им от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу как предоплата, полученная в счет предстоящего выполнения работ.

Таким образом, действия налогового органа о доначислении сумм НДС с сумм денежных средств, полученных от участников долевого строительства, правомерны.

С. Сергеева,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

12 октября 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2006 г.