Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2006 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет расчетов с подотчетными лицами

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача денежных сумм из кассы организации, а также выдача денежных документов под отчет отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 71, К-т 50. Приняты на учет товарно-материальные ценности, работы, услуги, оплаченные подотчетными лицами: Д-т 10, 11, 15, 41, 26, 20, 07 и др., К-т 71. Если расходы подотчетных лиц относятся к будущим отчетным периодам: Д-т 97, К-т 71. Отражены суммы НДС по материальным ценностям, работам, услугам, оплаченные подотчетными лицами: Д-т 19, К-т 71. Расходы подотчетных лиц по оплате работ (услуг) по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств: Д-т 99, К-т 71. Отражена оплата подотчетными лицами работ, услуг, не связанных с извлечением дохода от обычных видов деятельности (расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.): Д-т 91, К-т 71.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц: Д-т 50, К-т 71. Не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки суммы, авансов списывают: Д-т 94, К-т 71. В дальнейшем суммы, учтенные на счете 94 списывают записью: Д-т 70, К-т 94 - если невозвращенные суммы могут быть удержаны из заработанной платы работников либо Д-т 73, К-т 71 - если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из заработной платы работников.

Если под отчет выдается аванс в валюте, данная операция отражается в учете по дебету 71 и кредиту 50 по курсу Банка России на момент выдачи. Задолженность работника по суммам, выданным под отчет, учитывается как валютная задолженность и подлежит пересчету по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Отражение курсовой разницы при пересчете задолженности: Д-т 91, К-т 71 или Д-т 71, К-т 91. При сдаче авансового отчета списание задолженности с подотчетных лиц осуществляется записью: Д-т 26, 44, 10 и др., К-т 71 - по курсу на день утверждения авансового отчета. На счете 71 образовалась курсовая разница, которая подлежит списанию на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов. Положительная курсовая разница в учете отражается записью: Д-т 71, К-т 91, отрицательная курсовая разница: Д-т 91, К-т 71.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету готовой продукции по фактической производственной себестоимости при переходе от одного вида учетной цены другому.

1. На сумму увеличения учетной стоимости готовой продукции	Д-т 43 "Готовая продукция по учетным ценам" Д-т 43 сторно "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"
2. На сумму уменьшения учетной стоимости	Д-т 43 сторно "Готовая продукция по учетным ценам" К-т 43 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"

2. Банкротство коммерческой организации и его последствия

В соответствии с Федеральным законом от 28.10.02 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" внешними признаками несостоятельности (банкротства) предприятия являются неспособность финансирования и, следовательно, приостановление текущей операционной деятельности, а также невозможность выполнения требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления срока их исполнения при условии, что сумма задолженности превышает 1000 МРОТ.

Признание должника банкротом осуществляется арбитражным судом и может быть либо добровольным (сам должник выражает подобное желание), либо принудительным (по требованию кредиторов).

Оценивая действия должника, совершенные им до признания его несостоятельности (банкротства), необходимо проанализировать все меры, принятые по предупреждению его банкротства. Согласно действующему законодательству учредители (участники) должника обязаны принимать меры по предупреждению банкротства предприятия и его оздоровлению. Эти меры могут быть приняты и кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником. Учредителями (участниками) юридического лица и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств, обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника.

В процессе анализа суд решает вопрос о возможности или невозможности выживания должника и, следовательно, о применении к нему реорганизационных или ликвидационных процедур. Реорганизационные процедуры применяются в случае положительного решения и являются процедурами до открытия конкурсного производства, т.е. до ликвидационных процедур.

Внешнее управление вводится по решению арбитражного суда на основании решения первого собрания кредиторов в тех случаях, когда установлена реальная возможность восстановления платежеспособности должника или если после первого собрания кредиторов появились достаточные основания полагать, что платежеспособность должника может быть восстановлена. Полномочия по управлению должником полностью передаются на этот период внешнему управляющему. Он вправе самостоятельно распоряжаться имуществом должника, вправе отказаться от исполнения договоров должника в 3-месячный срок с момента введения внешнего управления. По его заявлению сделки должника, в том числе совершенные до введения внешнего управления, могут быть признаны арбитражным судом недействительными по основаниям, предусмотренным ГК РФ.

Внешнее управление вводится на срок не более 12 месяцев, который может быть продлен не более чем на 6 месяцев, хотя по ходатайству собрания кредиторов или самого внешнего управляющего этот срок может быть продлен еще раз на 6 месяцев.

Не позднее одного месяца с момента назначения внешний управляющий должен разработать и представить на утверждение собранием кредиторов программу внешнего управления.

По итогам деятельности внешнего управляющего составляется итоговый отчет, который представляется собранию кредиторов не позднее чем за 15 дней до истечения установленного срока внешнего управления.

В случаях, когда установлена невозможность выживания должника, к нему применяются ликвидационные процедуры. Основным мероприятием ликвидационных процедур является конкурсное производство, которое применяется к должнику с целью соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Для его исполнения арбитражным судом назначается конкурсный управляющий. Срок конкурсного производства не может превышать один год. Арбитражный суд вправе продлить его еще на 6 месяцев. При необходимости срок конкурсного производства может быть продлен сверх указанных сроков, но это решение может быть обжаловано.

В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника. Для удовлетворения требований кредиторов конкурсный управляющий после проведения инвентаризации и оценки имущества приступает к его продаже на открытых торгах, если собранием или комитетом кредиторов не установлен иной порядок продажи имущества должника. Таким же образом конкурсный управляющий вправе осуществить уступку прав требования должника.

По завершении расчетов с кредиторами конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства.

Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства служит основанием для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника. С момента внесения этой записи полномочия конкурсного управляющего прекращаются, конкурсное производство считается завершенным, а должник - ликвидированным.

На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение. Решение о заключении мирового соглашения от имени конкурсных кредиторов принимается собранием кредиторов большинством голосов и считается принятым, если за него проголосовали все кредиторы по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника. Как только арбитражный суд подтвердил мировое соглашение, прекращается производство по делу о банкротстве. Мировое соглашение вступает в силу для должника и конкурсных кредиторов, а также для третьих лиц со дня его утверждения судом и является для всех обязательным.

Применение ликвидационных процедур ведет к прекращению деятельности организации. Для ликвидации организации назначается ликвидационная комиссия. Ее состав определяют учредители организации или орган, принявший решение о ликвидации по согласованию с органом, регистрирующим юридических лиц, а в случаях банкротства - арбитражный суд или собрание кредиторов.

Ликвидация организации происходит в несколько этапов. На первом этапе устанавливаются сроки, в течение которых к организации могут быть предъявлены претензии. Согласно ГК РФ этот срок не может быть менее двух месяцев с момента объявления о ликвидации. На втором этапе выявляются все претензии кредиторов и принимаются меры для взыскания дебиторской задолженности, при необходимости подаются иски в суды. На третьем этапе удовлетворяются требования кредиторов. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество организации передается его учредителям, если иное не предусмотрено законом.

Задача. Определите величину маржинального дохода на основании следующих данных: реализация продукции - 1000 тыс. руб., постоянные затраты - 200 тыс. руб., переменные затраты - 600 тыс. руб.

Маржинальный доход (D) определяется по следующей формуле:

     D = N - Zv,

где N - реализация продукции (выручка);

Zv - переменные затраты.

Тогда маржинальный доход составит:

D = 1000 - 600 = 400 (тыс. руб.).

3. Понятие и виды сроков в гражданском праве, порядок их исчисления

Осуществление и защита гражданских прав неразрывно связаны с фактором времени. Срок - это момент или период времени, наступление или истечение которого влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Существуют различные классификации сроков. По способу установления сроки делятся на сроки, установленные законом, иными правовыми актами, сделкой или судом.

По характеру определения сроки делятся на: а) императивные (которые не могут быть изменены соглашением сторон, например сроки исковой давности) и диспозитивные (которые могут изменяться соглашением участников правоотношения (например, срок действия договора); б) определенные (например 1 год) и неопределенные (например, разумный срок).

По назначению сроки делятся на: сроки возникновения гражданских прав и обязанностей (например, сроки приобретательной давности); сроки осуществления гражданских прав (сроки существования гражданских прав, пресекательные сроки, гарантийные сроки, сроки годности и сроки службы); сроки исполнения обязанностей; сроки защиты гражданских прав (претензионные и сроки исковой давности).

Сроки осуществления гражданских прав - это сроки, в течение которых управомоченное лицо может реализовать заложенные в его субъективном праве возможности. Они подразделяются на:

а) сроки существования гражданских прав (например, срок действия патента на изобретение - 20 лет);

б) пресекательные сроки - сроки, которые устанавливают пределы существования гражданских прав под угрозой их прекращения (например, срок хранения находки);

в) гарантийные сроки - это период времени, в течение которого изготовитель или продавец товара ручается за его безотказную службу и обязуется безвозмездно устранить обнаруженные в течение этого срока недостатки товара;

г) срок годности - это установленный нормативным актом период времени, в течение которого продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, изделия бытовой химии и некоторые другие товары пригодны к использованию;

д) срок службы товара - это срок, в течение которого изготовитель обязуется обеспечить потребителю возможность нормального использования товара, а также устранять все недостатки, возникшие по вине изготовителя.

Сроки исполнения обязанностей - это сроки, в течение которых обязанные лица должны исполнить лежащие на них обязательства (например, оплатить поставленный товар).

Сроки защиты гражданских прав делятся на претензионные (сроки предъявления претензии, необходимой для досудебного разрешения спора, например, по договорам перевозки груза) и сроки исковой давности.

Задача. В сентябре 2006 г. организация провела инвентаризацию имущества и выявила излишки материалов. Рыночная стоимость этих материалов составила 30 000 руб. В октябре 2006 г. материалы были отпущены в производство и использованы при изготовлении продукции основного производства. Каким образом стоимость материалов учитывается в составе доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно?

В сентябре 2006 г. внереализационные доходы увеличатся на 30 000 руб. В октябре 2006 г. в состав материальных расходов включается 7200 руб. (30 000 х 24%).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2006 г.