Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14 апреля 2008 г. N 07АП-1208/08

г. Томск

Дело N 07АП-1208/08

14 апреля 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н. А.

судей: Журавлевой В. А., Музыкантовой М.Х.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии в заседании: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Открытого акционерного общества "Катализатор", г. Новосибирск

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 18.12.2007 года

по делу N А45-10691/07-24/247 (судья Бурова А. А.)

по заявлению Открытого акционерного общества "Катализатор", г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по

г. Новосибирску

о признании недействительными требования N 1159 по состоянию на 10.05.2007 года и решения N 8960 от 21.06.2007 года,

УСТАНОВИЛ

ОАО "Катализатор" (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по г. Новосибирску (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными требования N 1159 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.05.2007 г. , решения N 8960 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" от 21.06.2007 г.

Решением Арбитражного Суда Новосибирской области от 18 декабря 2007 г. заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным требование МИФНС России N 13 по г.Новосибирску N 1159 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 10.05.2007г. в части пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 4040,03 руб.; признано недействительным решение N 8960 от 21.06.2007г. в части взыскания пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 4200,52 руб.; в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано; с Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по оплате госпошлины в сумме 3578,73 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 18.12.2007 г. изменить в части и принять по делу новый судебный акт: признать недействительным в полном объеме требование N 1159 по состоянию на 10.05.2007 г. и решение N 8960 от 21.06.2007 г. по основаниям направления налоговым органом налогоплательщику оспариваемого требования с существенными нарушениями норм законодательства о налогах и сборах, невозможности начисления пени в силу п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ, так как ОАО "Катализатор" не имело возможности самостоятельно распоряжаться своими денежными средствами и имуществом в виду наложения ареста на имущество и денежные средства общества.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

Лица, участвующие в деле надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, не явились.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 13 по

г. Новосибирску отзыв на апелляционную жалобу в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представила.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся сторон.

Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 18.12.2007 г. подлежащим отмене в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией налогоплательщику направлено

требование об уплате налога, сбора , пени , штрафа по состоянию на 10.05.2007г. с предложением в добровольном порядке уплатить недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в общей сумме 276599 руб., начиная со 2 кв. 2006 г. по 1 кв. 2007 г. по срокам уплаты налога соответственно 17.07.2006г., 15.08.2006г., 15.09.2006г., 16.10.2006г., 15.11.2006г., 15.12.2006г., 15.01.2007г., 15.02.2007г., 15.03.2007г., 16.04.2007г., пени в сумме 4605, 29 руб. до 31.05.2007г.

Неисполнение требования в установленный срок явилось основанием для принятия Инспекцией решения N 8960 от 21.06.2007г. о взыскании с Общества налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанной в требовании N 1159 по состоянию на 10.05.2007г. в части пени в сумме 4605, 29 руб.

Полагая, что направленное требование не соответствует порядку и основаниям его направления, Общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительными требования N 1159 и принятого на основании требования решения N 8960.

Удовлетворяя заявленные требования Общества в части, суд первой инстанции исходил из не доказанности налоговым органом оснований и размера возникновения недоимки, на которую начислены пени в сумме 4040, 03 руб. по требованию N 1159, в сумме 4200, 52 руб. по решению N 8960; представления Инспекцией доказательств обоснованности вынесения оспариваемого требования в части пени в сумме 565,26 рублей, начисленную за несвоевременную уплату ЕСН, зачисляемого в ФОММС, за период с сентября 2006 г. по январь 2007 г.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, ели иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

В случае неуплаты налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок, начисляется пеня за каждый календарный месяц просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (ст. 75 НК РФ).

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (п.3 ст. 75 НК РФ).

Статьями 46, 47 НК РФ предусмотрены меры принудительного исполнения налоговых обязанностей в случае неисполнения налогоплательщиком установленных налоговых обязательств в сроки, определенные законодательством о налогах и сборах, в соответствии с которыми налоговый орган должен: направить налогоплательщику требование об уплате налога в порядке и сроки, предусмотренные ст.ст. 69, 70 НК РФ с указанием срока его добровольного исполнения; принять решение о взыскании налога, сбора и пени и направить поручение на перечисление сумм налогов в банк, в котором открыты счета налогоплательщика; при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества.

Применению мер принудительного взыскания налога предшествует направление налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2); требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком; во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (п.4).

При этом досудебный порядок урегулирования спора по вопросу взыскания пеней по недоимкам, как следует из правовой позиции, изложенной Пленумом ВАС РФ в Постановлении N 5 от 28.02.2001 г. "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Из системного анализа вышеприведенных норм Налогового Кодекса РФ с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что в требовании, направляемом налогоплательщику должны быть указаны размер задолженности, на которую начислены пени, основания и сроки возникновения недоимки по налогу, период начисления и ставка пени; факт возникновения обязанности по уплате налога, несвоевременности ее исполнения налогоплательщиком, а равно обоснованность начисленной пени обязан документально подтвердить налоговый орган.

Оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ суд первой инстанции проанализировав расчет начисления пени , представленный Инспекцией (л.д. 67-69, т.2), с учетом не представления налоговым органом документальных доказательств возникновения недоимки по конкретным налоговым периодам- расчетам за март-апрель 2006 г., начисления пени не применительно к порядку, установленному п. 3 ст. 75 НК РФ, со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, пришел к правильному выводу о не соответствии действующему законодательству (ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ) начисления пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в размере 4040, 03 руб.; в части пени в сумме 160,49 руб., начисленных за несвоевременную уплату ЕСН , зачисляемого в ФФОМС за сентябрь, октябрь, ноябрь 2006 г. с нарушением 60-ти дневного срока, установленного ст. 46 НК РФ, по указанным основаниям решение N 8960 признано недействительным в сумме пени 4200, 52 руб. (4040,03 руб. (требование) +160,49 руб.).

Начисление Инспекцией пени в сумме 565, 26 руб. за несвоевременную уплату Обществом ЕСН, зачисляемого в ФФОМС за период с сентября 2006 г. по январь 2007 г. признано судом обоснованным и в этой части доводы заявителя о невозможности начисления пени по основаниям п. 3 ст. 75 НК РФ в связи с наложением ареста на имущество не приняты судом первой инстанции за недоказанностью причинно-следственной связи между приостановлением операций по счетам в банке, наложении ареста на имущество , и невозможностью своевременно уплатить задолженность по налогу.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, с мая 2004 г. по настоящее время в отношении ОАО "Катализатор" судебными приставами-исполнителями ведется сводное исполнительное производство N 6924-ов/04-св, в рамках которого наложен арест на денежные средства, находящиеся на расчетных счетах ОАО "Катализатор", а также на готовую продукцию и недвижимое имущество, взыскиваемые денежные средства направляются на погашение задолженности, относящейся к третьей очереди (по страховым взносам в пенсионный фонд).

17.03.2005г. и 15.04.2005г. постановлениями федерального суда общей юрисдикции Советского района г. Новосибирска наложен арест на имущество ОАО "Катализатор", включая недвижимое имущество, материальные запасы и нематериальные активы, патентов на изобретения, автомобильный транспорт.

По решениям налогового органа приостановлены все операции в банках (выставлены картотеки) по всем расчетным счетам, принадлежащим ОАО "Катализатор". Картотеки ведутся, начиная еще с 1998 г. по настоящее время, и все денежные средства, поступающие на расчетные счета ОАО "Катализатор", банками самостоятельно с них списываются и направляются на погашение задолженностей ОАО "Катализатор" перед налоговым органом.

28.02.2005г., 12.10.2007г. судебным приставом-исполнителем в рамках сводного исполнительного производства N 6924-ов/04-св были вынесено постановление о перечислении денежных средств из кассы должника, иначе - постановление о наложении ареста на кассу должника.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ОАО "Катализатор" в течение длительного периода времени возможности свободно распоряжаться принадлежащими ему денежными средствами и иным имуществом, в том числе погашать недоимку по налогам, исходя из требований п. 3 ст. 75 НК РФ правовых оснований для начисления пени за рассматриваемый период у Инспекции не имелось, выводы суда об отсутствии причинно-следственной связи между указанными обстоятельствами и невозможностью налогоплательщика своевременно производить уплату причитающихся сумм налога, правомерности начисления Инспекцией пени за период с сентября 2006 г. по январь 2007 г. в сумме 565, 26 руб. не соответствуют обстоятельствам дела, основаны на неправильном толковании п. 3 ст. 75 НК РФ, которым не начисление пени не поставлено в зависимость от наличия причинно-следственной связи между наступлением конкретных обстоятельств невозможности гашения налогоплательщиком сумм недоимки и самой невозможностью исполнения обязанности по уплате налога, для применения п. 3 ст. 75 НК РФ достаточно одного наличия указанных обстоятельств.

Не исполнению налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанности по уплате налога, корреспондирует обязанность налогового органа, как органа, осуществляющего контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах соблюдать требования налогового законодательства по применению мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Доказательств отсутствия обстоятельств, указанных в п. 3 ст. 75 НК РФ и наличия оснований для начисления пени в период с сентября 2006 г. по январь 2007 г., а равно опровергающих доводы налогоплательщика в этой части, Инспекцией в материалы дела не представлено.

Несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права , выразившееся в неправильном истолковании закона, в силу п.3, п.4 ч. 1, п.3 ч. 2 ст. 270 АПК РФ является основанием для отмены решения суда первой инстанции в части и принятия нового судебного акта по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 201 АПК РФ, об удовлетворении заявленных ОАО "Катализатор" требований.

Судебные расходы по основаниям ч. 1, ч.3, ч.5 ст. 110 АПК РФ относятся на Межрайонную Инспекцию ФНС России N 13 по г.Новосибирску и подлежат взысканию в пользу ОАО "Катализатор" в размере 1421, 27 руб. (421,27 руб. по первой инстанции, 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы).

Руководствуясь ст.110, ст. 156, п. 2 ст.269, п. 3, п. 4 ч. 1, п.3 ч.2 ст. 270, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Новосибирской области от 18.12.2007 года по делу N А45-10691/07-24/247 отменить в части отказа в удовлетворении требований ОАО "Катализатор" о признании недействительными требования Межрайонной Инспекции ФНС России N13 по г. Новосибирску N 1159 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.05.2007г. в части пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 565, 26 рублей; решения Межрайонной Инспекции ФНС России N13 г. Новосибирску о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N8960 от 21.06.2007г. в части взыскания пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 404,77 рублей.

Требования ОАО "Катализатор" в указанной части удовлетворить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России

N 13 по г. Новосибирску в пользу ОАО "Катализатор" судебные расходы в размере 1421,27 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н.А. Усанина

Судьи

В.А. Журавлева М.Х. Музыкантова