Вопрос: Наша фирма заключила договор о предоставлении и получении товарного кредита с другими организациями. По договору N 1 мы получаем товарный кредит, а по договору N 2 - передаем. Договор товарного кредита был заключен в письменном виде, где четко указаны отличительные признаки предмета кредита - количество, качество, ассортимент, а также прописан порядок возврата того же рода и качества. Мы на сумму товарного кредита НДС не начисляли, так как это не является реализацией. Правильно ли поступило наше предприятие, не начислив НДС по полученному и переданному кредиту? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2006 г.)

Наша фирма заключила договор о предоставлении и получении товарного кредита с другими организациями. По договору N 1 мы получаем товарный кредит, а по договору N 2 - передаем. Договор товарного кредита был заключен в письменном виде, где четко указаны отличительные признаки предмета кредита - количество, качество, ассортимент, а также прописан порядок возврата того же рода и качества.

Мы на сумму товарного кредита НДС не начисляли, так как это не является реализацией. Правильно ли поступило наше предприятие, не начислив НДС по полученному и переданному кредиту?

Организации могут заключать договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставлять другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, то есть заключать договор товарного кредита. К такому соглашению применяются правила договора займа и кредита, установленные статьями 807-821 Гражданского кодекса, если в нем не оговаривается иное (ст. 822 ГК РФ).

Договор товарного кредита предусматривает условия количества, ассортимента, комплектности, качества представляемых вещей, которые должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465-485), если иное им не предусмотрено.

Следовательно, договор товарного кредита имеет признаки как договора займа и кредита, так договора купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из приведенной нормы следует, что вещи передаются в собственность по договору займа, несмотря на то, что заемщик обязуется возвратить кредитору равное количество взятых вещей в заем.

В Налоговом кодексе четко не прописано, является ли передача товаров (вещей) реализацией, если они предоставлены в кредит. Должен ли кредитор при передаче товаров (вещей) заемщику начислять НДС, равно как и заемщик при возврате кредита?

Напомним, что объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг, а в случаях, предусмотренных кодексом, - передача на безвозмездной основе права собственности на товары (работы, услуги).

В целях главы 21 Налогового кодекса передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При передаче товаров на условиях договора товарного кредита право собственности на них переходит от заимодавца заемщику (что подтверждают вышеприведенные положения ст. 807 ГК РФ). А это значит, что данная передача товаров признается реализацией. Следовательно, возникает объект обложения НДС.

Теперь обратимся к положениям статьи 149 Налогового кодекса. Данной статьей определены операции, освобождаемые от налогообложения.

Так, не подлежат обложению НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В рассматриваемом случае в заем предоставляются товары, следовательно, указанная норма на данную операцию не распространяется.

Таким образом, операции по передаче товара по договору товарного кредита подлежат обложению НДС. Поэтому НДС начислять необходимо как при получении товара, так и при его возврате.

Значит, ваша организация поступила неверно, не начислив НДС по полученному и переданному товару согласно договору товарного кредита.

Возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по данным операциям? По нашему мнению, в этом случае заимодавец может принять к вычету "входной" НДС по передаваемым товарам, поскольку они будут использованы в облагаемых налогом операциях. Заемщик, в свою очередь, в момент погашения кредита также будет иметь право на вычет НДС по приобретенным для погашения кредита товарам. При этом одновременно ему нужно начислить НДС на стоимость возвращаемых кредитору товаров.

Таким образом, ваша организация вправе принять к вычету НДС. Однако с таким вычетом могут возникнуть проблемы в период с 2003 по 2006 годы, поскольку не выполнялось одно из условий принятия НДС к зачету - отсутствие подтверждения фактической оплаты. А, начиная с этого года, НДС можно принять к вычету без документального подтверждения оплаты.

М.И. Филипенко,

налоговый консультант

1 сентября 2006 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2006 г.