Вопрос: Мы арендуем нежилое помещение по договору аренды от 30.01.2006 г. Договор заключен с Комитетом по управлению муниципальным имуществом. В договоре и в счете НДС не выделен. Надо ли нам в этом случае уплачивать НДС? Если надо, то можно ли принять НДС к вычету? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2006 г.)

Мы арендуем нежилое помещение по договору аренды от 30.01.2006 г. Договор заключен с Комитетом по управлению муниципальным имуществом. В договоре и в счете НДС не выделен.

Надо ли нам в этом случае уплачивать НДС? Если надо, то можно ли принять НДС к вычету?

Напоминаем, что плательщиками НДС при предоставлении в аренду федерального имущества, а также имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления являются налоговые агенты. Налоговыми агентами в этом случае признаются арендаторы (п. 3 ст. 161 НК РФ). А это значит, что налоговый агент обязан уплатить НДС в бюджет, то есть у вашей организации есть обязанность по уплате НДС.

Возникает вопрос: как налоговым агентам определять налоговую базу по данным операциям?

Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом она устанавливается налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Следовательно, налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, налоговым агентом определяется по расчетной ставке 18/118 из общей суммы арендной платы (п. 4 ст. 164 НК РФ). Исходя из приведенных норм сумма арендной платы, указанная в договоре с органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС.

Учитывая вышеизложенное, ваша организация по указанной операции обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет, несмотря на то, что в условиях договора о стоимости аренды не указана сумма НДС. И вот почему.

Во-первых, ваша организация должна выполнить обязанности налогового агента, то есть исчислить сумму НДС и перечислить ее в бюджет.

Во-вторых, отсутствие суммы НДС в договоре аренды не влечет за собой освобождения данных операций от налогообложения НДС, а, следовательно, и освобождения налогового агента от обязанности уплатить сумму НДС в бюджет.

В-третьих, гражданским законодательством не предусмотрена обязанность для сторон при заключении договора в состав цены включать косвенные налоги, в частности, НДС, поскольку статьей 424 Гражданского кодекса определено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Значит, при заключении договоров стороны вправе не указывать в составе цены НДС.

Однако налоговым законодательством определено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому в договорах дополнительно к цене указывается сумма НДС, то есть стоимость арендной платы подлежит увеличению на сумму НДС.

Теперь возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный вашей организацией при аренде муниципального имущества? По нашему мнению, сумму НДС, уплаченную вами со стоимости аренды, можно принять к вычету. Несмотря на то, что в договоре НДС не указан.

Поскольку право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 Налогового кодекса (п. 3 ст. 171 НК РФ), вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Указанная статья применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

М.И. Филипенко,

налоговый консультант

1 сентября 2006 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2006 г.