Вопрос: У нашей организации за три предшествующих освобождению календарных месяца (с марта 2006 г. по июнь 2006 г.) выручка без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000руб. Налоговая инспекция отказалась предоставить нам освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 июня 2006 г., так как размер выручки был учтен не за квартал, а за предшествующие три месяца и нами не была подана налоговая декларация за II квартал 2006 г. Вправе ли мы использовать освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 июня 2006 г.? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2006 г.)

У нашей организации за три предшествующих освобождению календарных месяца (с марта 2006 г. по июнь 2006 г.) выручка без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Налоговая инспекция отказалась предоставить нам освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 июня 2006 г., так как размер выручки был учтен не за квартал, а за предшествующие три месяца и нами не была подана налоговая декларация за II квартал 2006 г.

Вправе ли мы использовать освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 июня 2006 г.?

С 1 января 2006 года организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Из этого следует, что освобождение от уплаты НДС налогоплательщик получает при выполнении следующих условий:

- сумма выручки за три календарных месяца не превышает 2-х млн. руб.;

- налогоплательщик не осуществляет реализацию подакцизных товаров.

Положения пункта 1 указанной статьи не распространяются на организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). Иных ограничений действующим налоговым законодательством в настоящее время не предусмотрено.

Напомним, что для реализации права на освобождение от НДС организации необходимо представить в налоговую инспекцию:

- уведомление, утвержденное приказом МНС России от 04.07.2002 г. N БГ-3-03/342;

- выписку из бухгалтерского баланса;

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого это лицо использует право на освобождение.

Получение освобождения от НДС производится в уведомительном (а не в разрешительном) порядке. Поэтому налогоплательщик, направивший уведомление о своем соответствии критериям для освобождения от НДС, вправе применять его с указанного там периода.

Таким образом, если у вашей организации за период с марта по июнь 2006 г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн. руб., вы вправе уже в июне 2006 г. получить освобождение от уплаты НДС, представив необходимые документы.

Отказ в предоставлении плательщику освобождения от уплаты НДС возможен только в случае отсутствия документов, подтверждающих указанный факт.

Налоговое законодательство не предусматривает возможности отказа в предоставлении освобождения от уплаты НДС, установленного статьей 145 Налогового кодекса в силу того, что вами не была представлена налоговая декларация за II квартал 2006 года. При этом организация может не представлять налоговую декларацию по НДС, если она освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 кодекса.

Обращаем ваше внимание, что обязанность по представлению налоговой декларации по НДС в налоговые органы по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, возникает только у налогоплательщиков и налоговых агентов (п. 5 ст. 174 НК РФ). В том случае, если декларация представлена несвоевременно, с плательщика взыскивается штраф (ст. 119 НК РФ). Иных видов санкций законодательством не предусмотрено, и никаким образом налоговое правонарушение в виде непредставления декларации не должно влиять на порядок предоставления налогоплательщику освобождения от уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса.

Учитывая вышеизложенное, инспекция налоговой службы неправомерно приняла решение не принимать к исполнению предоставленное вашей организацией уведомление об использовании вами права на освобождение от уплаты НДС, то есть запретила вашей организации использовать право на льготу. Ее решение может быть вами обжаловано в вышестоящий налоговый орган или в суде.

М.И. Филипенко,

налоговый консультант

1 сентября 2006 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2006 г.