Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 мая 2009 г. N 17АП-2512/09

г. Пермь

05 мая 2009 г.

Дело N А60-41919/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 мая 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Полевщиковой С. Н.,

судей: Борзенковой И.В., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.

при участии:

от заявителя Открытого акционерного общества "Региональная сетевая компания" - Сизова М.А., паспорт 65 08 N 565960, доверенность от 25.04.2009 N 163; Лунев Е.В., паспорт 65 02 N 680060, доверенность от 25.04.2009 N 165; Гасанова Т.Ф., паспорт 65 08 N 503282, доверенность от 25.04.2009 N 164

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга - Якупов А.А., удостоверение УР N 457219, доверенность от 11.01.2009 N 03-08/2

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 февраля 2009 года

по делу N А60-41919/2008,

принятое судьей Лихачевой Г.Г.,

по заявлению Открытого акционерного общества "Региональная сетевая компания"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга

о признании ненормативного акта недействительным

установил:

Открытое акционерное общество "Региональная сетевая компания" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) от 01.12.2008 N 15488671/2372, которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 6 643 983 руб. 16 коп. и общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 13 28 796 руб. 63 коп.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16.02.2009 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В частности, инспекция указывает на то, что суд неправильно оценил обстоятельства дела, посчитав наличие задолженности по состоянию на 01.01.2006, входящей в базу переходного периода.

В рассматриваемом случае, имеющаяся у предприятия задолженность, образовавшаяся до 01.01.2006, погашена в декабре 2006 и в декабре 2007 собственными векселями.

Следовательно, вся задолженность по состоянию на 01.01.2008 - это задолженность за 2006 г., когда действовала редакция п. 2 ст. 172 НК РФ, в связи с чем, она не может входить в базу переходного периода.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на обоснованность заявления вычета в первом квартале 2008 г.

В подтверждении своей позиции, налогоплательщик представил дополнение к акту от 09.04.2009 г. выездной налоговой проверки общества, в котором инспекцией сделан вывод о праве общества на вычет в спорном периоде с суммы реструктуризированной задолженности, возникшей до 01.01.2006г.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из обстоятельств дела, обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1-ый квартал 2008 г., по результатам камеральной налоговой проверки которой, налоговым органом составлен акт от 17.10.2008 г., и, с учетом возражений налогоплательщика, вынесено оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 1 328 796,63 руб.; а также предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 6 643 983,16 руб.

Принимая оспариваемое решение, инспекция исходила из нарушения налогоплательщиком ст. 171, 172 НК РФ и положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федерального закона N 119-ФЗ).

По мнению проверяющих, общество необоснованно завысило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ОАО "Свердловэнергосбыт" (правопреемник ОАО "Свердловэнерго"), выставленным за 2004 - 2006 г. в общей сумме 50 391 135,74 руб., по 2 эпизодам, описанным в пунктах 5.2, 5.3 оспариваемого решения от 01.12.2008.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд пришел к выводу о соблюдении обществом требований НК РФ для предъявления к вычету спорных сумм НДС.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыв на нее, заслушав пояснения сторон, арбитражный апелляционный суд не нашел оснований для отмены обжалуемого решения суда.

На основании ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ сумма налоговых вычетов по НДС, превышающая сумму начислений по налогу, согласно данным представленной налоговой декларации, подлежит возмещению (возврату, зачету) налогоплательщику из бюджета.

Как усматривается из уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 г., сумма налога, исчисленная к возмещению, составила 43 838 649 руб.

В ходе камеральной проверки декларации и представленных обществом документов по требованию налогового органа, инспекция установила, что в книге покупок за 1-ый квартал 2008 г. отражены счета-фактуры, выставленные ОАО "Свердловэнергосбыт" в адрес налогоплательщика в 2006 г. на сумму 42 162 941,33 руб., в том числе, НДС в сумме 6 431 634,88 руб. и ОАО "Свердловэнерго" в 2004-2005 г. на сумму 288 178 949,95 руб., в том числе, НДС - 43 959 500,86 руб.

В соответствии с соглашением о реструктуризации задолженности между ОАО "Свердловэнгергосбыт" и налогоплательщиком от 16.06.2006 г. реструктуризируемая задолженность за период до 01.01.2006 и по состоянию на 30.06.2006 составила 337 565 871,52 руб. (акт сверки задолженности на 01.07.2006 г.)

На основании данного акта фактически оплаченная задолженность в январе-июне 2006 г. составила 276 198 910,36 руб., следовательно, по мнению инспекции, реструктуризируемая задолженность за период до 01.01.06 оставила 61 366 9621,16 руб.

В декабре 2006 г. и декабре 2007 г. задолженность была погашена собственными векселями общества в размере 61 513 174,30 руб., в связи с чем, налоговый орган сделал вывод о том, в указанных выше периодах была погашена задолженность, образовавшаяся до 01.01.2006, следовательно, она не может входить в базу переходного периода 2006 г., в связи с чем вычет не может быть предоставлен в первом квартале 2008 г.

Разрешая спор по существу, суд установил, что в 2004 г. счетов-фактур, выставлено ОАО "Свердловэнерго" в адрес налогоплательщика на 50 226 481,04 руб., в том числе НДС 7 661 666 руб.; в 2005 г. на сумму 237 652 468,9 руб., в том числе НДС 36 297 834,26 руб.

Согласно справке кредиторская задолженность перед ОАО "Свердловэнерго" составила за 2004 г. - 50 226 481,04 руб., в том числе НДС - 7 661 666 руб., за 2005 г. - 271 724 314,50 руб., в том числе НДС 41 449 471,73 руб.

Согласно выписке из разделительного баланса ОАО "Свердловэнерго" от 25.04.2005, в связи с реорганизацией ОАО "Свердловэнерго" его правопреемником по договору электроснабжения N 550 от 01.08.2003, заключенному с ОАО "Региональная сетевая компания", является ОАО "Свердловэнергосбыт".

В соответствии с Соглашением о реструктуризации кредиторской задолженности между ОАО "Свердловэнергосбыт" - кредитор и ОАО "Региональная сетевая компания" - должник от 16.06.2006г. реструктуризируемая задолженность, образовавшаяся за период до 01.01.2006г., по состоянию на 30.06.2006г. составила 337 565 871,52 руб., что подтверждается актом сверки задолженности за энергию на 01.07.2006г. и оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 60.01,60.03 "расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пунктом 3 указанного Соглашения предусмотрено, что должник в срок до 30.06.2006 выдает кредитору собственные векселя, авалированные ОАО "Российские коммунальные сети", на общую сумму 337 565 871 руб.52 коп. со сроками погашения декабрь 2006 - декабрь 2012 (график погашения установлен п.4 Соглашения).

Из акта сверки следует, что долг заявителя перед ОАО "Свердловэнергосбыт" по состоянию на 01.01.2006 составлял 337 565 871,52-руб., в том числе НДС - 49 111 137,79 руб., задолженность за потребленную энергию за период январь-июнь 2006 - 773 056 522,24 руб.

Следовательно, неоплаченная кредиторская задолженность общества перед ОАО "Энергосбыт", возникшая до 31.12.2005 уменьшилась на 279 231 491, 16 руб. и по состоянию на 01.09.2006 г. составила 58 334 380, 36 руб.

В декабре 2006 г. и декабре 2007 г. в соответствии с графиком (п.4 Соглашения) кредиторская задолженность заявителем погашена путем оплаты 2 собственных векселей в размере 67 513 174,30 руб. (33 756 587,15 + 33 756 587,15).

Погашение векселей осуществлено путем перечисления денежных средств 07.12.2006 г. в сумме 33 756 587,15 руб.

НДС в сумме 5 151 637, 47 руб. был принят к вычету в декабре 2006 г., что подтверждается платежным поручением от 07.12.2006 г., данными бухгалтерского учета, книгой покупок анализом счета 19.03 и 19.04.

Вторая сумма 33 756 587,15 руб. была перечислена 25.12.2007 г., однако НДС в сумме 5 151 637, 47 руб. ошибочно не был принят к вычету в декабре 2007, а принят к вычету в следующем налоговом периоде - в первом квартале 2008 г.

Доказательств того, что указанный вычеты был применен налогоплательщиком в декабре 2007 г., инспекцией арбитражному апелляционному суду не представлено.

Нарушений по порядку оформления первичных документов и оприходования товара, оспариваемое решение инспекции не содержит.

Кроме этого, судом установлено, что обществом также включена в вычет за первый квартал 2008 г. сумма НДС в размере 43 959 500,86 руб., исчисленная с суммы задолженности 279 231 491,16 руб. за 2004, 2005 г., оплаченной денежными средствами в 2006 г.

Как правильно указано судом, в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации о признании утратившим силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 01.01.2006 плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.

По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Пунктами 8 - 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ предусмотрены переходные положения, устанавливающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики до 01.01.2006.

Согласно п.8 указанного закона налогоплательщики, определяющие момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам, услугам, принятым на учет до вступления в силу ФЗ N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке установленном ст.172 НК РФ при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Пунктом 9 данной статьи ФЗ N 119-ФЗ предусмотрено, что если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров, имущественных прав, которые были им приняты на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд установил, что налогоплательщик произвел инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005, по результатам которой было подтверждено наличие кредиторской задолженности перед ОАО "Свердловэнерго", образовавшейся по состоянию на 01.01.2006 г. и представил налоговому органу счета-фактуры, отвечающие требованиям ст.169 НК РФ.

Поскольку погашение реструктуризируемой задолженности в сумме 279 231 491,16 руб., за 2004, 2005 г., в том числе НДС в сумме 43 959 500,86 руб., не было произведено по состоянию на 31.12.2007, общество правомерно приняло к вычету указанную сумму в первом квартале 2008 г.

Доказательств, указывающих на иной порядок применения обществом налоговых вычетов в оспариваемых периодах, налоговым органом в соответствии со ст. 65 АПК РФ, арбитражному апелляционному суду не представлено.

Что касается НДС по реструктуризированной задолженности, погашение которой не было произведено на 31.12.2007 г. в сумме 38 807 863, 39 руб. (с суммы задолженности в размере 270 052 697,22 руб.), судом обоснованно установлено, что данная сумма включена в декларацию за первый квартал 2008 г., как вычет по базе переходного периода, поскольку погашение данной задолженности также не было произведено по состоянию на 31.12.2007г.

Кроме этого, из материалов дела усматривается, что за 2006 ОАО "Свердловэнерго" выставлено в адрес налогоплательщика счетов-фактур на 41 248 124,94 руб., в том числе НДС 6 431 634,88 руб.

Имеющаяся кредиторская задолженность перед ОАО "Свердловэнерго" оплачена собственными векселями на основании акта передачи векселей от 29.09.2006 г.

По мнению инспекции, НДС по счетам-фактурам за 2006 г. в сумме 6 431 634,88 руб. может быть принят в налоговые вычеты только после оплаты НДС платежным поручением продавцу.

В данном случае оплата НДС продавцу налогоплательщиком не подтверждена.

Судом установлено, что общество выставленные ОАО "Свердловэнергосбыт" в 2006 г. счета-фактуры на общую сумму 41 248 124,94 руб., в том числе НДС 6 431 634,88 руб. отразило в книге покупок за первый квартал 2008 г.

Причиной включения к вычету указанных сумм НДС по базе переходного периода послужила инвентаризация остатков, в ходе которой были выявлены остатки НДС, числящегося на счете 19 по счетам-фактурам, выставленным в 2006 г., которые в течение 2006 г. были фактически оплачены поставщику - ОАО "Свердловэнергосбыт", но НДС ошибочно не был принят к вычету в соответствующие периоды.

Доказательств использования указанных вычетов в 2006-2007 г. инспекцией не представлено, в связи с чем, общество правомерно, по мнению суда апелляционной инстанции, включило их в налоговую декларацию за 1-ый квартал 2008 г.

При таких обстоятельствах суд пришел к верному выводу о том, что общество выполнило все предусмотренные законодательством о налогах и сборах требования для предъявления к вычету НДС, в связи с чем, обоснованно применило налоговые вычеты по НДС в сумме 50 391 135 руб. руб.74 коп., а у налоговой инспекции отсутствовали основания для доначисления заявителю НДС и взыскания штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

При данных обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется, решение суда следует оставить без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 февраля 2009 года по делу N А60-41919/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С. Н. Полевщикова

Судьи

С. Н. Сафонова И. В. Борзенкова