Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2009 г. N 16АП-1583/08

г. Ессентуки

Дело N А15-707/2008

03 февраля 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 3 февраля 2009 года,

полный текст постановления изготовлен 3 февраля 2009 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.

Судей: Фриева А.Л. Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карапетовым С.Л.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 19.06.2008 по делу N А15-707/2008

по иску общества с ограниченной ответственностью "Старт"

к Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Республике Дагестан,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью "Лестранс", Управление ФНС России по Республике Дагестан

об оспаривании решения налогового органа (судья Яловецкая Г.Н.)

при участии в судебном заседании:

от ООО "Старт" - Агаева К.И. (доверенность в деле)

от МРИ ФНС России по РД N 4 - не явились, извещены (уведомления N 00131, 00132, 00133, 00134)

от УФНС по РД - не явились, извещены (уведомление N 00136)

от ООО "Лестранс" - не явились, извещены (уведомление N 00138)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Старт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Республике Дагестан (далее - налоговая инспекция) N 41 и N 42 от 06.02.2008, N46 и N47 от 19.02.2008, N51 от 03.03.2008, N53 от 13.03.2008 об отказе в возмещении НДС и о возмещении НДС в сумме 3 885 263 руб.

Определением суда от 22.04.2008 требования общества об оспаривании решений налоговой инспекции N 41, N 42, N 46, N 47, N 51 и возмещении НДС в сумме, указанной в этих решениях, выделены в отдельное производство, по настоящему делу рассмотрено заявление об оспаривании решения налоговой инспекции N 47 от 19.02.2008 об отказе в возмещении НДС и о возмещении НДС в сумме 475.353руб.

Определением суда от 22.05.2008 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: на стороне истца - ООО "Лестранс", на стороне ответчика-Управление ФНС России по Республике Дагестан.

Решением суда от 19.06.2008 признано незаконным, не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Республике Дагестан от 19.02.2008 N 47 об отказе ООО "Старт в возмещении НДС в сумме 475 353 руб. Суд обязал Межрайонную инспекцию ФНС России N 4 по Республике Дагестан возместить ООО "Старт" из бюджета 475 353 руб. НДС по налоговой декларации за август 2007 г. Решение суда мотивировано тем, что общество представило все необходимые документы для подтверждения ставки 0 % и права на налоговые вычеты. Суд пришел к выводу о реальности совершенных операций, отсутствии недобросовестности в действиях налогоплательщика.

Межрайонная инспекция ФНС N 4 по Республике Дагестан (далее - налоговая инспекция) не согласилась с решением и подала апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм права и несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам и материалам дела. Общество не представило полный пакет документов, подтверждающих совершение экспортных операций, так как отметка таможенного органа о вывозе груза не подтверждена личной номерной печатью, не представлены дополнения к ГТД. Доказательства физического движения товаров от поставщика к покупателю не предоставлено, целью общества является получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды без осуществления реальной экономической выгоды.

Налоговая инспекция заявила ходатайство о рассмотрении дела без их участия. Суд удовлетворил ходатайство.

Общество считает решение суда законным и обоснованным, в связи с чем, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать. Представитель общества - Агаева К.И. пояснила, что обществом предоставлен полный пакет документов, подтверждающий право на применение ставки 0%, а также документы, подтверждающие право на возмещение НДС.

Управление ФНС России по Республике Дагестан и ООО "Лестранс" отзывов не представили, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте проведения судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, что в силу статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Правильность решения суда от 19.06.2008 проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителя общества, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 19.06.2008 является законным и обоснованным, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за август 2007 г., а также пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ (том 1 л.д. 126-137).

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за август 2007 г., о чем составлен акт N 925 от 18.01.2008 (том 1 л.д. 14-18). Акт камеральной налоговой проверки подписан и получен руководителем общества, возражения на акт не представлены.

О рассмотрении материалов налоговой проверки 19.02.2008 общество извещено уведомлением N 09-1/72 от 12.02.2008, полученным руководителем общества нарочно, однако представитель общества для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в налоговую инспекцию не явился (том 1 л.д. 118-119).

На основании материалов проверки заместителем руководителя налоговой инспекции Оруджевым Я.О. (приказ N КР-1 параграф 1 от 10.01.2007 о распределении обязанностей между начальником МРИ ФНС России N 4 по Республике Дагестан и его заместителями) принято решение N 47 от 19.02.2008., которым обществу отказано в возмещении НДС на сумму 475.353руб.

Общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд на основании статей 137 и 138 НК РФ.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и оспариваемом решении, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой инспекции не были представлены книга покупок и книга продаж за август 2007 г., а представленные копии таможенной декларации, транспортных и сопроводительных документов должны были содержать соответствующие отметки таможенного органа о выпуске товара. Пакет документов, подтверждающих совершение экспортных операций за август 2007 г., представлен не в полном объеме.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставе 0%, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ в перечень включены: контракт налогоплательщика с иностранным покупателем; выписка банка (копию выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме эксперта; копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

Представление данного пакета документов является обязанностью налогоплательщика.

Обществом данные требования выполнены.

В подтверждение права на применение ставки 0% общество представило: контракт N 04 от 04 апреля 2007 между ООО "АИР-Сервис" Республика Азербайджан (покупатель) и ООО "Старт" (поставщик), паспорт сделки (том 1 л.д. 99-100), ГТД N 10302080/280407/0000957, 103110302080/170407/0000862 (том 1 л.д.25,29), ж/д накладные 455146, 454986, 454987, 454988, 454989, 454990, 454991, 454992, 454993 (том 1 л.д.26, 30-37), выписки банка и платежные поручения N057 от 06.08.2007, N059 от 07.08.2007, N062 от 14.08.2007, N066 от 21.08.2007, N068 от 24.08.2007, N069 от 30.08.2007 (том 1. л.д. 40, 43, 46, 49, 52, 55,).

Вывоз товара в режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации подтвержден отметками "выпуск разрешен" и "товар вывезен" на ГТД и товаротранспортных и сопроводительных документах, письмом Дагестанской таможни, полученным в ходе камеральной проверки (том 2, л.д. 4).

В акте проверки и в решении налоговой инспекции не содержится сведений о нарушениях в представленных документах и отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0%.

Имеющимися в деле документами подтверждено, что общество надлежащим образом выполнило обязанность по подтверждению права на применение ставки 0%.

Относительно права общества на возмещение НДС на сумму 475.353руб. установлено следующее.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров и оплаченные им. (статья 172 НК РФ).

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Лесоматериал, отгруженный на экспорт, общество приобрело у ООО "Лестранс" по договору N 01 от 02.04.2007 (том 1 л.д. 97). Из представленных в материалы дела счетов-фактур ООО "Лестранс" N 016 от 16.04.2007 и N 026 от 27.04.2007 (том 1 л.д. 27, 38) видно, что поставщик выставил обществу счета-фактуры с выделением НДС отдельной строкой. Стоимость приобретенных обществом товаров оплачена продавцу, в подтверждение чего представлены платежные поручения и выписки банка.

В оспариваемом обществом решении налоговой инспекции указано, что факт отгрузки товаров ООО "Лестранс" обществу, его оплаты и уплаты поставщиком НДС в бюджет подтвержден Межрайонной инспекцией ФНС России N 3 по РД в письме от 13.12.2007 N 12-1 1053, направленном в ответ на запрос налоговой инспекции о проведении встречной проверки у ООО "Лестранс". При сверке грузовых таможенных деклараций с данными базы ГНИВЦ| "НДС возмещение", на основании письма УМНС России по РД N 03-04-583/70, расхождений по вышеназванным ГТД не установлено. Оплата между ООО "Старт" - ООО "Лестранс", ООО "Старт" - ООО "АИР-Сервис" осуществлялась путем перечисления денежных средств безналичным путем, отклонений в цене товара не установлено.

Товар отражен в учете, что подтверждается балансом, книгой покупок, книгой продаж (том 1, л.д. 87-117).

Довод о том, что налогоплательщик не представил книги покупок и продаж, а потому не имеет права на налоговый вычет, отклоняется судом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Пунктами 4 и 5 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе представить дополнительные документы, которые налоговый орган обязан рассмотреть и если после этого установит факт совершения налогового правонарушения - составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса.

Конституционный Суд РФ Определением от 12.07.2006 N 267-0 разъяснил, что при осуществлении возложенных на него функций выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения, обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

По смыслу взаимосвязи положений частей 3 и 4 статьи 88 и пункта 1 статьи 101 НК РФ, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Из материалов дела следует, что в нарушение требований статьи 88 НК РФ налоговая инспекция не предложила представить недостающие и надлежаще оформленные копии документов, а также возражения по выводам проверки, чем существенно нарушила права общества. Доказательства направления обществу требования о предоставлении дополнительных документов, в том числе указанных в акте проверки и решении как отсутствующие, суду не представлены. Судом установлено, что требование о представлении документов отдельным документом не оформлялось и обществу не направлялось.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно приобщил к материалам дела указанные документы и дал им оценку.

Спора относительно суммы возмещения НДС - 475 353 руб. у сторон не имеется.

Довод о том, что отсутствие личной номерной печати должностного лица таможни при проставлении отметки является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета, отклоняется, так как пакетом документов, представленных обществом, письмом Дагестанской таможни, полученным в ходе камеральной проверки подтверждается реальность вывоза товара в таможенном режиме "экспорт". Пунктами 5, 10 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного приказом ГТК от 18.12.2006 г. N 137 (зарегистрировано в Минюсте РФ 5 февраля 2007 года N 8903) допускается предоставление налоговым органам информации о фактическом вывозе товаров в произвольной форме. Такая информация была представлена налоговой инспекции и отражена в решении как доказательство реальности вывоза товара и соблюдения требований ст. 165 НК РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, что к ГТД не были приложены дополнительные листы, рассмотрен. Данный довод не приводился ни в решении налоговой инспекции, ни в суде первой инстанции. Представленные в апелляционную инстанцию дополнительные листы не содержат информации, влияющей на вывод о подтверждении ставки 0% или на возмещение НДС.

Довод об отсутствии экономического смысла в деятельности общества и отсутствии физического движения товаров со склада поставщика до склада покупателя отклонен. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ постановлением от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил следующее. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Налоговой инспекцией не доказано отсутствие у общества реальной предпринимательской деятельности по закупке товаров и их отгрузке за рубеж. Общество и его поставщик (ООО "Лестранс") учреждены в разное время и разными физическими лицами, оснований для признания участников сделок купли-продажи товаров, отгруженных за рубеж, взаимозависимыми или аффилированными лицами, не имеется.

ООО "Лестранс" приобрело лес у предпринимателя Магомедовой С.В и у ОАО "Кунерминский Лестрансхоз" по ценам с учетом НДС. Пунктом поставки леса являются станция Кизел и станция Улькан (том 2 л.д. 32-150, том 3 л.д. 1-23) ООО "Лестранс" по договору N 01 поставило лес по цене с учетом НДС обществу, которое отгрузило товары иностранному покупателю по цене без учета НДС, с включением в цену товаров транспортных расходов до границы. Следовательно, сделки совершены с соблюдением экономической выгоды сторон.

Довод налоговой инспекции о том, что налогоплательщик совершил экономически невыгодные сделки, сам по себе не свидетельствует о недобросовестности.

Налоговая инспекция не представила доказательства недобросовестности общества, поэтому следует признать, что оспариваемое решение налоговой инспекции не соответствует нормам НК РФ и является незаконным, сумма НДС - подлежит возмещению обществу.

Доводы апелляционной жалобы не нашли подтверждения.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Республики Дагестан от 19.06.2008 по делу N А15-707/2008.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 19 июня 2008 г. по делу N А15-707/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

А.Л. Фриев И.А. Цигельников