Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2009 г. N 07АП-867/09

г. Томск

Дело N 07АП-867/09

27.02.2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2009 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Музыкантовой М.Х., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьй Усаниной Н.А.

при участии: Волкова Е.В., доверенность от 15.10.2008 г.; Сергеевой М.В., доверенность от 01.11.2008 г.; Чебокаевой О.С., доверенность от 24.11.2008 г.; Шальновой О.Е., доверенность от 25.01.2007 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью "КузбассКапиталИнвест"

на решение арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2008 года

по делу N А27-14219/2008-6

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кузбасс Капитал Инвест" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о признании недействительным решения N 147 от 30.09.2008г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 13 648 518 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2008 г. в удовлетворении требований Обществу было отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Кузбасс Капитал Инвест" обратилось в апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт по основаниям неправильного применения судом норм материального права.

В судебном заседании представитель апеллянта доводы апелляционной жалобы поддержал, по изложенным в ней основаниям.

Представители налогового органа возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке ст. 268АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2008 г. подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово 05 сентября 2008 года проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "КузбассКапиталИнвест" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 10.11.2005г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки составлен Акт N 136, на основании которого, с учётом возражений налогоплательщика, 30 сентября 2008 года принято решение N 147 о начислении пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 211 руб. (пункт 2 резолютивной части) и уменьшении предъявленной к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 13 648 518 руб., в том числе: в октябре 2006 года - 4 444 322 руб., и в декабре 2006 года - 9 204 196 руб. (пункт 3.2 резолютивной части).

Основанием для уменьшения суммы НДС, предъявленной ранее налогоплательщиком к возмещению из бюджета, явилось нарушение статей 169 и 172 Налогового Кодекса РФ.

По мнению налогового органа, сумма НДС в размере 13 648 518 руб. (за октябрь 2006 года - 4 444 322 руб. и за декабрь 2006 года - 9 204 196 руб.) включена ООО "Кузбасс Капитал Инвест" в налоговые вычеты в октябре и в декабре 2006 года неправомерно, так как счета-фактуры, выставленные продавцами недвижимого имущества, оформлены в нарушении пункта 5 статьи 169 Налогового Кодекса РФ, так как в них неверно указана дата составления документа.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд первой инстанции согласился с налоговым органом.

Вместе с тем, выводы суда основаны на неверном толковании норм материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, на установленные законодательством налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового Кодекса РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из статьи 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после при-ШЩ1Я на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Таким образом, для применения налогового вычета необходимо два условия: наличие счета-фактуры и факта принятия на учёт основных средств.

Налоговым законодательством установлены правила оформления счетов-фактур, а так же последствия невыполнения таковых.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном в главе 21 Налогового Кодекса РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Исходя из позиции Конституционного Суда РФ, указанной в определении N 93-0 от 15.02.2005г., поскольку налогоплательщик - покупатель выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, вычет сумм налогов, начисленных поставщиками, то именно на нём лежит обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией.

Согласно представленным документам, в проверяемый период ООО "Кузбасс Капитал Инвест" приобрело у нескольких покупателей недвижимое имущество (здания, сооружения).

Договоры купли-продажи заключены в октябре и декабре 2006 года. В это же время сторонами оформлены акты приёма-передачи недвижимого имущества (формы ОС-1а, утверждённой постановлением Госкомстата от 21.01.2003г. N 7).

Продавцы недвижимого имущества составили счета-фактуры, датированные моментом передачи зданий и сооружений, в которых отразили как стоимость имущества, так и сумму налога на добавленную стоимость.

После оплаты приобретённого имущества, в ноябре 2006 года, в январе и феврале 2007 года покупатель направил в регистрирующий орган необходимые документы для получения свидетельства о собственности на приобретенные им здания и сооружения.

Право собственности на недвижимое имущество приобретено ООО "Кузбасс Капитал Инвест" в декабре 2006 года, в январе, феврале и мае 2007 года.

Правом, предоставленным статьёй 171 Налогового Кодекса РФ, заявитель воспользовался в октябре и в декабре 2006 года, включив в сумму налоговых вычетов налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным продавцами недвижимого имущества в указанный период.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового Кодекса РФ в обязательном порядке в счёте-фактуре должна быть указана дата выписки документа.

Налоговым органом не оспаривалось, что даты составления счетов-фактур соответствуют фактической дате их оформления и выставления налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового Кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Следовательно, для установления правильности выставления счетов-фактур необходимо определить день отгрузки.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, в частности, является день отгрузки (передачи) товара.

Из буквального содержания данной нормы следует, что при реализации объектов недвижимости моментом определения налоговой базы может быть либо их отгрузка, либо их передача.

Передача недвижимого имущества подтверждается актами приёма-передачи, что налоговым органом не оспаривается.

При этом, суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы суда первой инстанции о применении правил ч. 3 ст. 167 АПК РФ к спорным отношениям.

В данном случае, законодатель связывает момент определения налоговой базы с передачей права собственности на товар, приравнивая его к отгрузке, применительно к случаям, когда право собственности передается по условиям сделки.

Наличие таких условий (передачи права собственности) в договорах купли-продажи объектов недвижимости не установлено.

В соответствии с п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Нормы главы 21 НК РФ не связывают моменты определения налоговой базы по НДС и выставления счетов-фактур продавцом недвижимости, а также момент принятия сумм НДС к вычету покупателем недвижимости с фактом государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество и документами ее подтверждающими.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что налогоплательщиком представлены копия книг продаж, копии налоговых деклараций ЗАО "ТД Ася", ЗАО "Система Чибис", являющихся продавцами объектов недвижимости, подтверждающие факт исчисления, отражения в налоговом учете и отчетности НДС в тех налоговых периодах, в которых были выставлены счета-фактуры, что свидетельствует о формировании источника возмещения НДС покупателю объектов недвижимости.

Таким образом, суд апелляционной инстанции не усматривает нарушений п.5 ст. 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур, поскольку дата их выписки соответствует дню передачи объектов недвижимости.

При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований заявителя.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст.333.21 НК РФ в связи с удовлетворением апелляционной жалобы, судебные расходы за ее рассмотрение подлежат возврату ООО "Кузбасс Капитал Инвест" за счет средств федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2008 года по делу N А27-14219/2008-6 отменить.

Требования Общества с ограниченной ответственностью "КузбассКапиталИнвест" удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Кемерово от 30.09.2008 г. N 147 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части уменьшения суммы НДС к возмещению за октябрь, декабрь 2006 года в размере 13 648 518 рублей.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "КузбассКапиталИнвест" государственную пошлину в размере 1 000 рублей из федерального бюджета по платежному поручению N 5280 от 08.12.2008 г.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Журавлева В. А.

Судьи

Музыкантова М. Х. Усанина Н. А.