Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2009 г. N 07АП-704/09

г. Томск

Дело N 07АП-704/09

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 20 марта 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Т. А. Кулеш

судей: Е.А. Залевской

А.В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Г. Никитиной,

при участии:

от заявителя: без участия, надлежаще извещено,

от заинтересованного лица: без участия, надлежаще извещено,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь"

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.11.2008 года по делу N А27-11705/2008-5 (судья О. С. Ходякова)

по заявлению открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" к государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (филиал N 2) о признании незаконным ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - заявитель, Общество, ОАО "УК "Кузбассразрезуголь") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (филиал N 2) (далее - заинтересованное лицо, Учреждение) о признании незаконным решения N 14 от 02.09.2008 г. в части возложения обязанности по перечислению недоимки в сумме 16 184,78 рублей, пени в сумме 298,77 рублей, штрафа в сумме 1750,70 рублей, а также в части непринятия к зачету суммы 19 795 рублей в счет страховых взносов.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.11.2008 г. заявленные Обществом требования удовлетворены частично, а именно: признано незаконным решение N 14 от 02.09.2008 г. в части:

- доначисления страховых взносов на суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам в связи с вступлением в брак, на лечение работников, приобретение дорогостоящих лекарств, в связи с тяжелым материальным положением; на суммы денежной премии, выплаченной работнику трудовых династий; на суммы ежемесячных пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения им возраста трех лет со дня рождения ребенка, за счет средств предприятия, соответствующих сумм пени и штрафа;

- непринятия к зачету расходов в сумме 19 795 рублей.

В удовлетворении остальных требований Обществу было отказано.

Не согласившись с решением суда в части отказа в признании незаконным решения N 14 от 02.09.2008 г. по доначислению страховых взносов на выплаты донорских дней, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и удовлетворить заявленные Обществом требования.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указывает на то, что:

- оплата донорских дней не является оплатой труда;

- средний заработок, выплаченный работнику за дни сдачи крови, не связан с выполнением работником трудовых функций и не может включаться в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отзыв от Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования РФ (филиал N 2) на жалобу в суд не поступил.

Заявитель и заинтересованное лицо, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку представителей в суд не обеспечили.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Учреждением проведена документальная выездная проверка "Караканский угольный разрез" - филиала ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.

По результатам проверки составлен акт N 2000108 н/с от 11.08.2008 г.

Решением Учреждения от 02.09.2008г. N 14 страхователь привлечен к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения базы для их начисления в виде штрафа в сумме 1750,70 руб. (пункт 1).

Страхователю предложено перечислить недоимку в сумме 16184,78 руб., пени в сумме 298,77 руб., штраф в сумме 1750,70 руб., а также отразить в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда доначисленные страховые взносы, не принятые к зачету (пункт 2).

Не согласившись с указанным решением, общество оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, касающихся начисления страховых взносов на сумму оплаты донорских дней, суд первой инстанции исходил из того, что выплаты за дни отдыха при сдаче крови являются компенсацией работнику утраченного заработка, следовательно, они являются компенсационными выплатами и должны включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Также суд указал, что данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Перечнем выплат, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.07.1997 г. N 765.

Арбитражный апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции в обжалуемой части ошибочными, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен Законом N 125-ФЗ.

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.

В статье 129 Трудового кодекса РФ дано понятие оплаты труда как системы отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При этом необходимо учитывать, что в силу статьи 132 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, заработная плата работников, состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с выводами суда первой инстанции в отношении правомерности доначисления страховых взносов на суммы выплат работникам-донорам за дни сдачи крови, поскольку они отсутствуют в Перечне выплат, и поддерживает доводы заявителя, полагая, что оплата донорских дней также как и материальная помощь не является оплатой труда, не является платой за произведенные работником трудовые затраты и предусмотрена законодательством.

Согласно письму Минфина РФ от 29.06.2006 N 03-05-02-04/91, в силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

Указанными положениями Трудового кодекса РФ также предусмотрено, что при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Данные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Следовательно, указанные выплаты не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом на основании положений пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ и в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пункта 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ.

Арбитражный апелляционный суд считает обоснованным довод Общества о том, что оплата донорских дней не является оплатой труда.

Суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Средний заработок, выплаченный работнику за дни сдачи крови, не связан с выполнением работником трудовых функций и не может включаться в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Арбитражный апелляционный суд считает необоснованным указание суда первой инстанции на то, что данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Перечнем выплат, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.07.1997 г. N 765.

Действительно, Постановление Правительства РФ N 765 содержит перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

Однако отсутствие сумм, выплачиваемых организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, в указанном Постановлении Правительства РФ, не является безусловным основанием для того, чтобы начислять на такие суммы страховые взносы.

При определении расчетной базы по страховым взносам необходимо исходить не только из названия выплаченных работнику компенсаций, но из смысла конкретной компенсационной суммы.

Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что выплата работникам компенсации за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, не связана с выполнением работником трудовой функции, следовательно, не может включаться в состав заработной платы.

Таким образом, по смыслу Закона N 125-ФЗ данные компенсации не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С учетом изложенных обстоятельств, решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.11.2008 г. подлежит отмене в части, как принятое при неправильном применении норм материального права, с принятием в указанной части нового судебного акта об удовлетворении требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2), в связи с чем с Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования российской Федерации (филиал N 2) подлежит взысканию в пользу открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" сумма расходов по государственной пошлине в размере 1 000 рублей, уплаченной при подаче апелляционной жалобы, а также сумма расходов по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение дела судом первой инстанции, в размере 500 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 258, 268, 271, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.11.2008 года по делу N А27-11705/2008-5 отменить в части отказа в признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования российской Федерации (филиал N 2) N 14 от 02.09.2008 г. по доначислению страховых взносов на суммы выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и ее компонентов и дни отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови. В указанной части принять по делу новый судебный акт.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования российской Федерации (филиал N 2) N 14 от 02.09.2008 г. о доначислении страховых взносов на суммы выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и ее компонентов и дни отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

В остальной части решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.11.2008 года по делу N А27-11705/2008-5 оставить без изменения.

Взыскать с Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования российской Федерации (филиал N 2) в пользу открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" сумму государственной пошлины в размере 1 500 рублей, в том числе 500 рублей за рассмотрение дела судом первой инстанции и 1 000 рублей за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Т. А. Кулеш

Судьи

Е.А. Залевская А.В. Солодилов