Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2009 г. N 07АП-624/09

г. Томск

Дело N 07АП-624/09

"19" февраля 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 19 февраля 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Ждановой Л.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии в заседании: Хоменко Н.С., доверенность от 09.02.2009 г. (3года)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 20.11.2008г.

по делу N А03-10062/2008-34 (судья Пономаренко С.П.)

по заявлению крестьянского хозяйства "Нива"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю

о признании недействительным решения от 01.09.2008г. N 4733

УСТАНОВИЛ:

Крестьянское хозяйство "Нива" обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю от 01.09.2008г.г. N 4733 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Алтайского края от 20.11.2008г. требования КХ "Нива" удовлетворены в части признания недействительным решения межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю от 01.09.2008г. N 4733 в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 46495,88 руб., начисления пени в сумме 8817,77 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9299,20 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований КХ "Нива" по следующим основаниям.

- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права: п. 2 ст. 274 НК РФ, устанавливающего, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно; налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка; налогоплательщик, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем и получивший прибыль от реализации ценных бумаг (даже если это была разовая операция), не вправе уменьшить ее на величину убытка, полученного от деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции (убыток от основной деятельности).

В судебном заседании представитель заявителя возражал против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным

Представитель апеллянта в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом уведомленным о времени и месте судебного заседания.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившейся стороны.

Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 20.11.2008г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что КХ "Нива" является сельскохозяйственным товаропроизводителем, представляет отчетность по обычной системе налогообложения.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Из материалов дела также следует, что КХ "Нива" 07.04.2008 представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2006.

Форма декларации, по которой налогоплательщик отчитался по налогу на прибыль за 2006 г., утверждена приказом Минфина РФ от 07 февраля 2006 г. N 4н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

В Разделе 1 Декларации налогоплательщик указал информацию о суммах налога на прибыль - "0".

Согласно указанному Порядку на Листе 02 рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль и определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или уменьшению. В Приложениях к этому Листу формируются данные, которые затем переносятся в Лист 02. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, а также операциям с финансовыми инструментами срочных сделок производится в Листе 05.

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в строке 010 Листа 05 налогоплательщик заявил доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) в размере 363422 руб., налоговая база указана по строке 100 Листа 05 в сумме 363422 руб.

Данная сумма отражена налогоплательщиком по строке 120 Листа 02 в размере 169688 руб., т.е. за минусом убытков в сумме 193734 руб. от сельскохозяйственной деятельности (363422-193734).

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Пунктом 1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2-5 указанной статьи.

Статьей 2.1 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в рассматриваемый период 0%.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль с составлением акта проверки от 17.07.2008.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений по нему вынесено решение N 4733 от 01.09.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на прибыль организаций на 87221 руб., начислены пени в сумме 16443 руб.58 коп. по состоянию на 26.08.2008, начислен штраф на основании п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 17444 руб.20 коп. за неуплату налога на прибыль организаций.

Налоговый орган пришел к выводу, что в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 налогоплательщик, заявив по строке 010 Листа 05 доход от выбытия ценных бумаг, т.е. от деятельности, не связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной продукции, в размере 363422 руб., должен исчислить с этой суммы налог по ставке 24 %.

Как указано выше, доначислен налог на прибыль организаций за 2006 г. по сроку уплаты 28.03.2007 в размере 87221руб. (363422 руб. х 24%), пени, штраф.

Вместе с тем, в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".

Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что, Налоговым кодексом Российской Федерации установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

При этом Кодекс не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал в решении, что при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами. Особенности

исчисления налоговой базы для сельскохозяйственных товаропроизводителей в данной части законодательство не устанавливает.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст.110, ст. 156, п.1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Алтайского края от 20.11.2008 года по делу N А03-10062/2008-34 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

В.А. Журавлева

Судьи

Л.И. Жданова Н.А. Усанина