Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21 января 2008 г. N 04АП-5002/07

г. Чита

Дело N А10-3825/07

21 января 2008 года

04АП-5002/2007 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 января 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Желтоухова Е.В., Доржиева Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Лешуковой Т.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Улан-Удэнский авиационный завод" на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 22 октября 2007 г. по делу N А10-3825/07

по заявлению открытого акционерного общества "Улан-Удэнский авиационный завод" о признании незаконным отказа Бурятской таможни в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 4112322,52 руб. при ввозе товара в режиме реимпорта, выраженного в письме от 27.07.2007 года N 14-52/6096,

(суд первой инстанции Ботоева В.И.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Борненко В.П., по доверенности от 19.09.2006 года,

от таможни: Цыренжаповой Б.Ц., по доверенности от 05.10.2007 года, Матвеевой М.А., по доверенности от 31.08.2007 года,

Заявитель - открытое акционерное общество "Улан-Удэнский авиационный завод" - обратился с требованием, уточенным в порядке ст.49 АПК РФ, к Бурятской таможне о признании незаконным отказа Бурятской таможни в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 4112322,52 руб. при ввозе товара в режиме реимпорта, выраженного в письме от 27.07.2007 года N 14-52/6096.

Суд первой инстанции решением от 22.10.2007г. в удовлетворении заявленного обществом требования отказал, признав правомерность отказа таможни в связи с тем, что в соответствии с Таможенный кодексом РФ (статьи 235, 236) общество по ГТД в режиме реимпорта правильно исчислило налог на добавленную стоимость, то есть применило ставку, действующую на день принятия таможенной декларации при вывозе товара с таможенной территории РФ и правильно исчислило таможенную стоимость товара и (или) его количество, которое определено при вывозе товара с таможенной территории РФ. Бурятская таможня сделала правильный вывод об отсутствии завышения размера налога, исчисленного обществом. Доводы общества о том, что оно при реимпорте товаров обязано возвратить в бюджет сумму полученного им налогового вычета в размере 32909369 руб. судом отклонены, так как суд исходил из того, что порядок исчисления суммы, подлежащей возвращению в федеральный бюджет, установлен абзацем 2 части 2 статьи 236 ТК РФ, и составляет 37021691,52 руб.

Заявитель, не согласившись с решением суда, обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения от 22.10.07 г., указывая, что общество обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в связи с тем, что при помещении товара в режиме реимпорта оплатило НДС в большем размере, чем получило возмещение НДС при экспорте одного и того же количества продукции. Утверждение таможни о том, что при экспорте товаров налог не уплачивается, противоречит нормам налогового законодательства, поскольку при экспорте товаров у налогоплательщика возникает объект налогообложения, к которому применяется специальная ставка ноль процентов; экспорт товаров не относится к операциям, не подлежащим налогообложению, то есть законом не предусмотрено освобождение от уплаты НДС выручки от реализации на экспорт. При экспорте общество не должно уплачивать внутренний налог, равно как получать его прямо или косвенно, а, следовательно, не обязано возвращать его при реимпорте товара в силу п.1 ст. 236 ТК РФ. При реимпорте товаров оборота (реализации) на территории РФ не происходит, в связи с чем правила ст.236 ТК РФ не должны применяться с учетом последующей реализации либо нереализации товаров на внутреннем рынке (после их реимпорта). Уплата НДС в бюджет в размере, превышающем возмещенный ему при экспорте, противоречит таможенному и налоговому законодательству, а также экономической природе косвенного налогообложения при совершении экспортно-импортных операций.

Общество в заседании апелляционного суда доводы апелляционной жалобы поддержало в полном объеме, дополнительно пояснив, что в ГТД в режиме реимпорта в графе 47 ошибочно указало налоговую ставку 18 процентов и сумму налога в размере 37021691,52 руб., поскольку порядок заполнения графы 47, утвержденный приказом ФТС РФ от 11.08.2006 года N 762 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения ГТД и ТД", исключает обязанность по уплате налога. Также пояснило, что заявлением, поданным в Бурятскую таможню, несмотря на имеющийся в нем термин "таможенная пошлина", просило возвратить излишне уплаченный НДС.

Таможенный орган доводы заявителя апелляционной жалобы оспорил по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу, полагает решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. В заседании апелляционного суда подтвердил, что, отказывая в возврате денежных средств, имел в виду НДС, а не таможенную пошлину, поскольку при реимпорте товаров таможенная пошлина не уплачивается.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на таможенную территорию РФ из Китая в адрес общества по ГТД N 10602040/220607/0003708 в режиме реимпорта поступил товар - авиационные двигатели в количестве 16 штук, ранее вывезенные в таможенном режиме экспорта по ГТД N 10602040/150806/0003722 и забракованные покупателем в связи с ненадлежащим качеством. Согласно графе 47 ГТД налог на добавленную стоимость в связи с ввозом товара на таможенную территорию РФ составил от заявленной в размере 7920000 долларов США цены товара 37021691,52 руб. по налоговой ставке 18 процентов.

НДС в указанном размере уплачен обществом платежным поручением N 1434 от 19.06.2007 года.

Справкой МРИ ФНС N 1 по Республике Бурятия от 15.06.2007 года N 0323-11-08/2/03293 подтверждено возмещение обществу из бюджета в качестве налоговых вычетов 32909369 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

Полагая уплату НДС в размере большем, чем предоставленные налоговые вычеты, излишней уплатой налога, общество обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате ему 4112322,52 руб. налога на добавленную стоимость. Бурятской таможней 27 июля 2007 года произведен оспариваемый заявителем отказ в возврате денежных средств, в связи с чем заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции принял обжалуемое в апелляционном суде решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований подлежит отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права, апелляционная жалоба - удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно статье 234 Таможенного кодекса Российской Федерации под реимпортом понимается таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки (подпункт 2 пункта 1 статьи 235) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения.

Таким образом, российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся обратно в таможенном режиме реимпорта без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

В соответствии с пп. 4 пункта 1 статьи 235 Таможенного кодекса РФ помещение товаров под таможенный режим реимпорта допускается, если уплачены суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иные суммы, подлежащие возвращению в федеральный бюджет при реимпорте товаров (статья 236).

При реимпорте товаров подлежат возвращению в федеральный бюджет суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации (абз.2 п.1 ст.236 ТК РФ).

Согласно пп. 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, законодатель устанавливает обязанность декларанта уплатить таможенному органу суммы налога, которые были возвращены в связи с экспортом либо от которых товары были освобождены в связи с экспортом.

Обязанность по уплате налога возложена на лицо, вывезшее в экспортном режиме товары (работы, услуги), впоследствии ввезенные в режиме реимпорта, в случае, если ранее налоговые платежи по экспортным операциям реализации товаров не уплачивались.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Следовательно, общество при экспорте товара от уплаты налога не освобождалось, а производило налогообложение с учетом статьи 164 НК РФ по налоговой ставке ноль процентов.

Таможенным органом не учтено, что при экспорте товаров у налогоплательщика возникает объект налогообложения, к которому применяется налоговая ставка ноль процентов (ст.164 НК РФ). Реализация товаров в режиме экспорта не относится к операциям, не подлежащим налогообложению, предусмотренным статьей 149 НК РФ.

Поэтому общество при вывозе товара с таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта не должно было уплачивать суммы внутренних налогов и не освобождалось от их уплаты, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт применяется ставка 0 процентов.

Общество в порядке статей 172, 173, 176 НК РФ получило из бюджета в связи с экспортом товара возмещение сумм НДС в размере 32909369 руб., уплаченных поставщику авиационных двигателей, что подтверждено справкой налоговой инспекции.

Согласно статей 151 НК РФ, 236 ТК РФ общество при реимпорте товаров должно уплатить в бюджет 32909369 руб. НДС, возвращенного ему в качестве налоговых вычетов. Фактически уплачено 37021691,51 руб. налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при реимпорте товаров обществу начислен НДС к уплате в бюджет больше, чем ему возмещен из бюджета при экспорте.

Согласно статье 355 ТК РФ излишне взысканные (уплаченные) суммы таможенных пошлин, налогов, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в бюджет, по письменному заявлению плательщика подлежат возврату (зачету) при отсутствии задолженности по уплате таможенных платежей.

Из материалов дела и пояснений сторон следует, что условия для возврата излишне уплаченных налогов обществом соблюдены, в связи с чем отказ Бурятской таможни в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 4112322,52 руб. при ввозе товара в режиме реимпорта, выраженного в письме от 27.07.2007 года N 14-52/6096, является незаконным как несоответствующий Таможенному Кодексу РФ.

Довод таможенного органа о том, что общество при ввозе товара в режиме реимпорта само исчислило и уплатило в бюджет налог по ставке 18% в размере 37021691,51 руб., апелляционным судом рассмотрен и подлежит отклонению как не имеющий правового значения, поскольку в предмет доказывания по настоящему делу входит, в первую очередь, установление того, какие обязательства перед бюджетом возникли у общества в силу закона, а не в связи с отражением каких-либо сумм в ГТД.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 22 октября 2007 года по делу N А10-3825/07, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 22 октября 2007 года по делу N А10-3825/07 отменить. Принять новый судебный акт.

Отказ Бурятской таможни возвратить Открытому акционерному обществу "Улан-Удэнский авиационный завод" 4112322,52 руб. излишне уплаченного при реимпорте товаров налога на добавленную стоимость, выраженный в письме от 27.07.2007 года N 14-52/6096, признать незаконным как несоответствующий Таможенному Кодексу РФ.

Обязать Бурятскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Бурятской таможни в пользу Открытого акционерного общества "Улан-Удэнский авиационный завод" 2000 руб. судебных расходов по государственной пошлине по иску.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий

Т.О. Лешукова

Судьи

Е.В.Желтоухов Э.П.Доржиев