Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12 мая 2009 г. N 04АП-809/09

г. Чита

Дело N А19-16438/08

"12" мая 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.В. Клочковой,

судей: Г.В. Борголовой, Е.О. Никифорюк,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Першиной А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица по делу к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска на решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 февраля 2009 года по делу N А19-16438/08 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Старт" о признании незаконным решения N 02-10/485 дсп от 26 сентября 2008 года Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска (суд первой инстанции: Гаврилов О.В.);

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Федосеева Н.М. -представитель (доверенность от 04 декабря 2008 года);

от заинтересованного лица: Маковеева А.А. - представитель (доверенность от 02.03.2009 N 11/46), Погодаева Е.П. - представитель (доверенность от 09.01.2009 N 11/16);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Старт" (далее - Общество, ООО "Старт") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска (далее - ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска, налоговый орган, Инспекция) N 02-10/485дсп от 26 сентября 2008 года "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль за 2005-2006 годы в виде штрафа в размере 6 054 695 рублей, ему предложено уплатить налог на прибыль за 2005-2006 годы в общей сумме 30 273 477 рублей, пени - в сумме 9 829 568 рублей, уменьшить убытки по данным налогового учета за 2005 год на сумму 15 976 944 рублей, за 2006 год - на сумму 5002942 рублей.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 10 февраля 2009 года заявленные требования удовлетворены, решение ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска N 02-10/485дсп от 26 сентября 2008 года было признано незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. Как следует из судебного акта основанием для удовлетворения заявленных требований послужил вывод суда о том, что налоговый орган не представил доказательства необоснованного возникновения у Общества налоговой выгоды, учета Обществом для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), и схемы уклонения Общества от уплаты налога.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, обжаловал его в суд апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене решения суда как вынесенного с нарушением норм процессуального права, неправильным применением норм материального права, и принятии нового судебного акта, ссылаясь на следующее.

Обществом занижены внереализационные доходы за 2005 год в размере 125590000 рублей на сумму экономической выгоды, полученной в связи с безвозмездным получением денежных средств при отсутствии договоров займа с ООО "Деметра". Договоры займа N ЭР/18-04 от 18 апреля 2005 года и б/н от 01 августа 2005 года были заключены Обществом с ООО "МаркетПлюс", и из них не следует возможность участие со стороны займодавца третьих лиц, а письма ООО "Старт", ООО "МаркетПлюс" и ООО "Деметра" не выражают волю сторон на достижение соглашения по существенным условиям договора займа и не являются подтверждением письменной формы договора. Содержащаяся в письмах ООО "Деметра" просьба изменить назначение платежа (на реквизиты договора займа), подтверждением надлежащего исполнения договора займа не являются, так как изменение полей платежного поручения, в том числе изменение поля "Назначение платежа", запрещено в силу прямого указания об этом в пункте 2.11 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П, пункте 5 статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 N129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ООО "Маркет Плюс" было зарегистрировано в качестве юридического лица 4 мая 2005 года и не могло 18.04.2005 заключить договор займа N ЭР/18-04 с ООО "Старт", так как не обладало правоспособностью, поэтому денежные средства, поступившие на расчетный счет заявителя от ООО "Деметра" по указанному договору, не являются заемными средствами и должны учитываться в качестве дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и ООО "Старт" необоснованно перечислены в адрес ООО "Маркет Плюс" проценты за пользование денежными средствами по договору N ЭР/18-04 от 18.04.2005г. Заявитель не проявил достаточную степень осторожности и осмотрительности при выборе в качестве контрагента ООО "МаркетПлюс" (не проверил его правовой статус, полномочия лиц, выступающих от его имени), в связи с чем на заявителя возлагаются неблагоприятные последствия выбора недобросовестного контрагента. Отсутствовала реальная задолженность ООО "Деметра" перед ООО "Маркет Плюс", в силу которой ООО "Деметра" имело бы обязательство перечислять денежные средства вместо ООО "МаркетПлюс" по договорам займа, что подтверждается анализом расчетных счетов организаций.

На перечисленные ООО "Деметра" в адрес ООО "Старт" денежные средства при отсутствии договоров займа необоснованно были начислены и отнесены во внереализационные расходы проценты за пользование ими за 2005 год в сумме 2 576 720 рублей (2 532 007 рублей по договору займа N ЭР/18-04 от 18.04.05 и 44 713 рублей по договору займа б/н от 01.08.05) и за 2006 год в сумме 6043112 рублей ( 5 958 755 рублей по договору займа N ЭР/18-04 от 18.04.05 и 84357рублей по договору займа б/н от 01.08.05).

Занижение налоговой базы за 2005 год в размере 11 306 037 рублей произошло за счет включения в расходы затрат, связанных со списанием Обществом балансовой стоимости ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг - векселей Сбербанка России, полученных от ООО "МаркетПлюс" по договору займа от 18.04.2005 N ЭР/18-04 по актам приема-передачи от 18.04.2005 и от 19.04.2005: векселя серии ВА N 0883208, составленного 23.03.2005, со сроком погашения по предъявлении на вексельную сумму 3 840 806, 05 рублей; векселя серии ВА N 0883554, составленного 12.04.2005, со сроком погашения по предъявлении на вексельную сумму 3 727 535, 04 рублей; векселя серии ВА N 0883208, составленного 12.04.2005, со сроком погашения по предъявлении на вексельную сумму 3 840 806, 05 рублей. ООО "Старт" передало по акту приема-передачи векселей от 21.04.2005 в адрес ОАО "Саянскхимпласт" в погашение обязательства по договору уступки права требования от 07.04.05 N 1296-05 полученные от ООО "Маркет Плюс" векселя Байкальского банка Сбербанка РФ на сумму 11 306 037,35 рублей с другими реквизитами: вексель серии В А N 0883208, составлен 17.03.2005, срок погашения по предъявлении, на вексельную сумму 3737696, 26 руб.; вексель серии ВА N 0883554, составлен 12.04.2005, срок погашения по предъявлении, на вексельную сумму 3 727 535, 04 руб.; вексель серии ВА N 0883248, составлен 23.03.2005, срок погашения по предъявлении, на вексельную сумму 3 840 806, 05 руб., - что свидетельствует о недостоверности содержащейся в актах приема-передачи от 18.04.2005, от 19.04.2005 информации, и невозможности передаче по ним Обществу от ООО "Маркет Плюс" векселей по договорам займа. Представленные Обществом в суд первой инстанции вновь составленные (переоформленные) акты приема-передачи векселей от 18.04.2005 и от 19.04.2005 исправленными не являются в связи с нарушением порядка внесения исправлений, предусмотренного Федеральным Законом от 21.11.1996 N129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (отсутствует согласование участников хозяйственных операций, которые подписали документ, и дата внесения исправлений), и содержат недостоверную информацию. Векселя серии ВА N 0883208, серии ВА N 0883248 и серии ВА N 0883554 на общую сумму 11 306 037,35 рублей были обналичены ООО "Маркет Плюс" в июне 2005 года, и, соответственно, изначально не передавались по договорам займа ООО "Старт". Указанные векселя датированы 17 марта 2005 года, 23 марта 2005 года, 12 апреля 2005 года, поэтому ООО "Маркетплюс" не могло быть держателем векселей и не могло передать их ООО "Старт" 18.04.2005 и 19.04.2005, так как на указанные моменты не существовало как юридическое лицо.

Общество завысило внереализационные расходы за 2006 г. в размере 1055562 рублей на сумму затрат по начисленным процентам по векселю ООО "Старт", предоставленному ООО "Маркет Плюс" по соглашению об отступном б/н от 06.10.2006 о прекращении части обязательств ООО "Старт" по договору займа от 21.06.2005 N 2 по возврату 112 000 000 рублей путем передаче ООО "МаркетПлюс" своего векселя N 3870065 на указанную сумму сроком погашения по предъявлении, но не ранее 31 декабря 2010 года, начислив в нарушение пункта 5 Положения о переводном и простом векселе и подпункта 1 пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ проценты по векселю с 06 октября 2006 года по 31 декабря 2006 года, в том числе за период нахождения его не у векселедержателя, а по договору заклада ценных бумаг от 16.10.2006 N 169/з-3 в Банке, куда он был передан по акту приема-передачи ценных бумаг от 16.10.2006 б/н. Договор заклада ценных бумаг был расторгнут Банком в июне 2008 года, а с 17.11.2006 ООО "МаркетПлюс" прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией, правопреемник ООО "МаркетПлюс" является ООО "Сапфир", которое не открывало счетов в банках, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет.

Общество завысило внереализационные расходы за 2006 год в размере 547 945 рублей в виде затрат по начисленным в нарушение статьи 815 Гражданского кодекса РФ и пункта 5 Положения о переводном и простом векселе процентам по беспроцентному векселю серии ВМ N 09529525 от 12.04.2006 со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 13.05.2006 и не позднее 15.05.2006, номинальной стоимостью 20 000 000 рублей, полученному по договору займа от 21.06.2005 N 2 от ООО "МаркетПлюс" по акту приема-передачи векселей от 25.04.2006 N01/04. Вексель был предъявлен к оплате в ФКБ "СОЮЗНЫЙ" в г.Иркутске 26.04.2006, поэтому проценты по нему не начисляются и не уплачиваются.

Доводы, аналогичные указанным в апелляционной жалобе, содержатся в решении инспекции N 02-10/485 дсп от 26 августа 2008 года и приводились в возражениях налогового органа при рассмотрении дела судом первой инстанции

Представители налогового органа в судебном заседании апелляционную жалобу поддержали по изложенным в ней доводам, представили пояснения к ней, просили решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя ООО "Старт" просит оставит решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по доводам, изложенным в отзыве на жалобу.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционной жалобы необоснованными и отклоняет их по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что на основании решения N 02-149 от 28 сентября 2007 года ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска провела выездную налоговую проверку ООО "Старт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога, транспортного налога с организаций, единого налога на вмененный доход, местных налогов и сборов за период с 15.10.2004 года по 31.12.2006 года, налога на доходы физических лиц за период с 15.10.2004 года по 31.08.2007 года, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года. Проведение проверки приостанавливалось, окончена проверка была 28 марта 2008 года, в этот же день налогоплательщику была выдана справка N 02-46.

Результаты проверки отражены в Акте выездной налоговой проверки N 02-124/255 дсп от 28 мая 2008 года, нарушений в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога, транспортного налога с организаций, единого налога на вмененный доход, местных налогов и сборов, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за проверяемые периоды не установлено, и сделан вывод о неуплате налога на прибыль за период 2005-2006 года, в связи с занижением внереализационных доходов и завышением внереализационных расходов.

Акт проверки, приложенные к акту материалы, возражения налогоплательщика и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля были рассмотрены заместителем начальника Инспекции в присутствии представителя Общества, который вынес решение N 02-10/485 дсп от 26.09.2008 года "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль: зачисляемому в федеральный бюджет за 2005 год в размере 1 605 445 рублей, за 2006 год в размере 34 368 рублей; зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2005 год в размере 4 322 353 рубля, за 2006 год в размере 92 529 рублей;

начислены пени по состоянию на 26 сентября 2008 года в сумме 9 829 568 рублей;

предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль: зачисляемому в федеральный бюджет за 2005 год в сумме 8 027 228 рублей, за 2006 год в сумме 171 839 рублей; зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2005 год в сумме 21 611 767 рублей, за 2006 год в сумме 462 643 рубля; уплатить штрафы и пени; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; уменьшить убытки по данным налогового учета: за 2005 год в сумме 15 976 944 рублей, за 2006 год в сумме 5 002 942 рублей.

Неполная уплата налога на прибыль произошла вследствие завышения суммы убытка за 2005 год на 15 976 944 рублей, за 2006 год на 5 002 942 рублей; занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2005 год на 123 495 813 рублей, за 2006 год на 2 643 677 рублей, в результате:.

1) занижения внереализационных доходов за 2005 год в размере 125 590 000 рублей на сумму экономической выгоды, полученной в связи с безвозмездным пользованием денежными средствами, поступившими от ООО "Деметра", при отсутствии договоров займа;

2) завышения внереализационных расходов: за 2005 год в размере 2 576 720 рублей на сумму затрат в виде начисленных процентов за пользование заемными средствами при отсутствии договоров займа; за 2006 год в размере 7 646 619 рублей, в том числе:

в сумме 6 043 112 рублей в виде затрат по начисленным процентам по полученным денежным средствам при отсутствии договоров займа;

в сумме 1 055 562 рублей в виде затрат по начисленным процентам по векселю,

полученному по соглашению об отступном;

в сумме 547 945 рублей в виде затрат по начисленным процентам по беспроцентному векселю, полученному по договору займа;

3) занижения налоговой базы за 2005 год на сумму расходов, связанных со списанием балансовой стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее по тексту - ОРЦБ) в размере 11 306 037 рублей.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Иркутской области с заявленными требованиями.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (главой 25 "Налог на прибыль организаций").

Согласно статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно статьи 250 НК РФ в целях главы 25 внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

В соответствии со статьей 251 НК РФ к доходам не учитываемым при определении налоговой базы относятся средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В проверяемый период Обществом были совершены сделки по приобретению оборудования для предприятий химической промышленности, которое в последующем было передано по договорам лизинга ОАО "Саянскхимпласт".

В 2004 году, ОАО "Саянскхимпласт" с ООО "Ремимпэксстрой" и ООО "Эквитрейд" заключило договоры на поставку оборудования - линии бесподдоного пакетирования производства фирмы "Меллерс Машиненфабрик", центрифуги, установки непрерывной сушки. 07 апреля 2005 года по договорам уступки права требования ОАО "Саянскхимпласт" уступило ООО "Старт" право на приобретение указанного оборудования.

По договорам финансовой аренды (лизинга) ООО "Старт" (Лизингодатель) обязалось приобрети для ОАО "Саянскхимпласт" (Лизингополучатель) оборудование (линию бесподдоного пакетирования, центрифугу, колонну дегазации, установку непрерывной сушки, линию пневмотранспорта гранул ПХВ и вагоны-цистерны в количестве 180 единиц) и предоставить это оборудование ОАО "Саянскхимпласт" за плату во временное пользование, то есть, в финансовый лизинг до 31.12.2010 года. Доставку, хранение, монтаж, установку и ввод оборудования в эксплуатацию производит ОАО "Саянскхимпласт" за счет возмещения затрат ООО "Старт". После ввода в эксплуатацию оборудования ОАО "Саянскхимпласт" перечисляло лизинговые платежи в адрес ООО "Старт". Инспекция не оспаривает факт приобретения оборудования Обществом и его передача в лизинг ОАО "Саянскхимпласт".

Для приобретения оборудования и расчетов с ОАО "Саянскхимпласт" по договорам уступки права требования, Общество привлекало заемные средства, по договорам займа с ООО "Маркет Плюс" N ЭР/18-04 от 18.04.2005 года и б/н от 01.08.2005 года, заключило кредитный договор от 09.10.2006 года N 169 с Байкальским Банком Сбербанка России.

По договору займа N ЭР/18-04 от 18.04.2005 года, ООО "МаркетПлюс" (займодавец) обязуется представить ООО "Старт" (заемщик) заем в размере 192132992 руб. 32 коп., под 4 % годовых. Заем представляется частями в срок до 30.11.2005 года и возвращается в срок до 31.10.2006 года. Заем представляется путем перечисления денежных средств или передачи ценных бумаг (простых беспроцентных векселей, сроком платежа по предъявлении, выданных ОАО Сберегательный Банк РФ или ОАО "Внешторгбанк", имеющих бланковый индоссамент).

В подтверждение получения от ООО "МаркетПлюс" займа и его возврата на указанных в договоре займа условиях Общество представило налоговому органу договор зама N ЭР/18-04 от 18.04.2005 года;

акты приемки-передачи простых векселей ОАО Сберегательный Банк РФ или ОАО "Внешторгбанк" от ООО "МаркетПлюс" от 18.04.2005г на сумме 7 68 341,0 рублей, от 19.04.2005г на сумму 3 737 696,26 рублей, от 20.04.2005г на сумму 6764515,00 рублей, от 21.04.2005г. на сумму 27 192 440,00 рублей, от 20.0.2005г. на сумму 20 000 000 рублей, от 02.06.2005г. на сумму 4 000 000 рублей, - всего на сумму 69 262 992,40 рублей;

документы о получении денежных средств в размере 122 870 000 рублей от ООО "Деметра" по распорядительным письмам ООО "МаркетПлюс" путем перечисления суммы займа на расчетный счет ООО "Старт":

платежные поручения N 25 от 28.06.05 на сумму 2 770 000 рублей; N 31 от 14.09.05 на сумму 16000000 рублей, N 40 от 27.10.05 на сумму 8 000 000 рублей, N 41 от 25.11.05 на сумму 96 100 000 рублей;

письма ООО "Маркет Плюс" к ООО "Старт" с просьбой принять денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Старт" от ООО "Деметра" в счет предоставления займа по договору N ЭР/18-04 от 18.04.2005г: N 198 от 28.06.05 на сумму 2 770 000 руб., N 422 от 14.09.05 на сумму 16 000 000 руб., N 490 от 27.10.05 на сумму 8 000 000 руб., N 204 от 25.11.05 на сумму 96 100 000 руб.;

письма ООО "Старт" о согласие принять денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Старт" от ООО "Деметра" в счет предоставления займа по договору N ЭР/18-04 от 18.04.2005г.: от 28.06.05 на сумму 2 770 000 руб., 14.09.05 на сумму 16 000 000 руб., от 27.10.05 на сумму 8 000 000 руб., от 25.11.05 на сумму 96100000 руб.;

письма ООО "МаркетПлюс" о поручении ООО "Деметра" произвести перечисления на расчетный счет ООО "Старт" денежных средств назначением "процентный заем по договору N ЭР/18-04 от 18.042005": от 27.06.2005 б/н, от 09.09.2005 N 421, от 25.10.2005 N 489, от 23.11.2005 N 203;

акт сверки расчетов от 31.10.2006 года по договору займа N ЭР/18-04 от 18.04.2005 года, в котором вышеуказанные суммы отражены, как полученные от ООО "МаркетПлюс";

в доказательство возврата займа и уплаты начисленных процентов ООО "МаркетПлюс" платежные поручения: N 139 от 10.10.2006 года на сумму 200 469 044 руб. 06 коп. и N 153 от 10.10.2006 года на сумму 184 710 руб. 13 коп.

Поступление ООО "Старт" указанных денежных средств от ООО "Деметра" по распорядительным письмам ООО "МаркетПлюс" подтверждается выпиской из расчетного счета ООО "Деметра" Байкальского банка Сбербанка РФ.

При перечислении денежных средств в сумме 2 770 000 рублей платежным поручением N 25 от 28.06.05 ООО "Деметра" неверно указала назначение платежа: "по письму от 27.06.05 процентный заем по договору от 24.06.05". По действующему законодательству (пункт 2.11 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) не допускается исправление, помарки и подчистки в расчетных документах. Согласно пункта 5 статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 N129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Однако ООО "Деметра" исправления в расчетный документ не вносило, а направило письмо N 14/06 от 30.06.2005 с сообщением об изменении назначения перечисленной суммы: "по письму ООО "МаркетПлюс" от 27.06.2005г. процентный заем по договору N ЭР/18-04 от 18.04.2005", - что полностью соответствует содержанию письма ООО "МаркетПлюс", по которому было произведено перечисление. Указанные действия ООО "Деметра" не противоречит требованиям пункта 2.11 Положения о безналичных расчетах в РФ и статье 9 ФЗ "О бухгалтерском учете".

Несмотря на то, что на момент подписания договора займа N ЭР/18-04 от 18.04.05г. ООО "МаркетПлюс" не было зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (регистрация была осуществлена 04.05.2005 года), имеющимися в материалах дела документами подтверждается последующее одобрение этой сделки ООО "МаркетПлюс" и выполнение её условий, что не противоречит гражданскому законодательству.

Понятие правоспособности юридического лица определено в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса РФ. Согласно пункта 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц. Пункт 2 статьи 51 ГК РФ определяет, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, в силу статьи 183 ГК РФ стороной по договору займа N ЭР/18-04 от 18.04.2005 года при его подписании выступило не ООО "МаркетПлюс", а подписавшее его физическое лицо Селезнева Е.А.

Статьей 183 ГК РФ установлено, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий, сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего её лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку, последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента её совершения.

Таким образом, договор займа между ООО "Старт" и ООО "МаркетПлюс" о предоставлении займа в размере 192132992 руб. 32 коп. под 4 % годовых является заключенным.

Пунктом 1 стать 807 ГК РФ предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Согласно статьи 808 ГК РФ, в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо, договора займа должен быть заключен в письменной форме. Обязательное заключение договора займа путем составления одного документа, подписанного сторонами, закон не устанавливает, поэтому одобрение условий договора займа и достижение соглашения об исполнения обязательства по передаче денег третьим лицом, может подтверждаться письмами.

В силу принципа свободы договора, стороны договора займа самостоятельно определяют способ и порядок исполнения заимодавцем обязательств по передаче денежных средств. Гражданское законодательство предусматривает различные способы исполнения обязанностей сторонами договора, в том числе по передаче суммы займа.

Согласно статьи 313 ГК РФ, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

В данном случае обязанность займодавца по передаче денег исполнена по письменным поручениям ООО "МаркетПлюс" третьим лицом ООО "Деметра", что не противоречит приведенным выше нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Стороны договоров займа не оспаривали факт передачи и получения денежных средств по данным договорам, и, соответственно, заключение этих договоров. Материалы дела свидетельствуют о фактическом исполнении участниками сделок, принятых на себя обязательств. Со стороны займодавца, который поручил исполнение своей обязанности по выдаче займа третьему лицу, и последний это поручение исполнил, так и со стороны заемщика, который, в свою очередь, принял исполненное по сделке и впоследствии возвратил займодавцу сумму займа и начисленные на нее проценты. Соглашение об исполнении обязанности Займодавца третьим лицом по выдаче займа была согласована стонами в порядке, предусмотренном статьями 160, 434, пунктом 3 статьи 438 ГК РФ, путем обмена письмами и совершения действий по выполнению договорных обязательств.

Неосновательное (бездоговорное, без воли на совершение дара) получение денежных средств, влечет их истребование собственником. Налоговый орган не доказал, что ООО "Деметра" ошибочно, либо в нарушение требований законодательства безвозмездно (в дар) перечислило денежные средства ООО "Старт", а ссылка в платежных поручениях о перечисление средств осуществляется в рамках приведенных выше договоров займа по распорядительным письмам ООО "МаркетПлюс", подтверждает получение ООО "Старт" денежных средств от ООО "Деметра" в размере 122 590 000 рублей в качестве займа от ООО "МаркетПлюс".

То обстоятельство, что налоговый орган в результате проведения мероприятий налогового контроля не смог истребовать у ООО "Деметра" (вследствие его ликвидации на момент проверки) и ООО "Сапфир" (правопреемник ООО "МаркетПлюс") доказательств подтверждающих наличие обязательственных отношений между ООО "Деметра" и ООО "МаркетПлюс" на момент перечисления денежных средств по договорам займа ООО "Старт" не может быть вменено в вину заявителю, который в полном объеме выполнил принятые им на себя обязательства, так как действующее законодательство не обязывает налогоплательщика истребовать у займодавца сведения об источнике получения заемных средств. Один лишь анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Деметра" и ООО "Маркет Плюс", не может с должной степенью достоверности подтвердить отсутствие взаимной задолженности между ООО "Деметра" и ООО "Маркет Плюс", так как не все сделки юридических лиц и не полном объеме по содержанию отражаются на расчетном счете. Доказательства от ООО "Деметра" и ООО "МаркетПлюс" об отсутствии между ними взаимных обязательств и осведомленности об этом заявителя налоговым органом не представлены.

По договору займа б/н от 01.08.2005 года ООО "МаркетПлюс" (займодавец) обязалось представить ООО "Старт" (заемщику) заем в размере 2 720 000 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика под 4 % годовых, в течении 10 дней с момента подписания договора и возвратить в срок до 31.10.2006 года.

В подтверждение исполнения договора займа налоговому органу представлены договор займа б/н от 01.08.05г.; платежное поручение N 30 от 03.08.2005 года о перечислении ООО "Деметра" на расчетный счет ООО "Старт" займа в сумме 2 720 000 рублей на основании распорядительного письма ООО "МаркетПлюс" от 02.08.05г. и само это письмо; письмо ООО "Маркет Плюс" N 321 от 03.08.05г. с просьбой ООО "Старт" принять денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Старт" от ООО "Деметра" в счет предоставления займа по договору от 01.08.2005г.; письмо ООО "Старт" от 03.08.05г. о согласии принять эти денежные средства, поступившие от ООО "Деметра" в счет займа по договору; акт от 31.10.2006 г. сверки расчетов по договору займа от 01.08.05 г., в котором, сумма 2720000 отражена как полученная от ООО "Маркет Плюс"; платежное поручение N 154 от 10.10.2006 на сумму 2 849 069,62 руб., подтверждающее возврат ООО "Старт" Заимодавцу (ООО "Маркет Плюс") всей суммы займа с начисленными процентами.

По указанным выше основаниям подтверждается получение ООО "Старт" денежных средств от ООО "Деметра" в размере 2 720 000 рублей в качестве займа от ООО "МаркетПлюс".

Следовательно, включение по оспариваемому решению налоговым органом полученных ООО "Старт" по договорам займа с ООО "МаркетПлюс" займа в виде денежных средств в размере 125 590 000 рублей в 2005 году во внереализационные доходы, противоречит подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с Положением об учетной политики, утвержденной приказом от 15 октября 2004 года в 2004-2005 годах ООО "Старт" определяло порядок признания доходов и расходов по методу начисления.

Согласно п.1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно п 8. ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно статье 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Согласно ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

Во исполнение договоров займа от 18.04.2005 N ЭР/ 18-04 и б/н от 01.08.2005 ООО "Старт" перечислило ООО "МаркетПлюс" проценты за пользование займами предоставленными как в денежных средствах, так и в виде векселей банков, включив во внереализационные расходы в 2005 году проценты, начисленные по договору займа от 18.04.2005 N ЭР/ 18-04 в сумме 2 532 007 рублей (из которых 931 262 рубля 29 копеек проценты за заем, полученный денежными средствами и 1600744,71 рублей - проценты за заем, полученный векселями) и начисленные по договору займа б/н от 01.08.2005 в сумме 44 713 рублей. Во внереализационные расходы в 2006 году Общество включило проценты, начисленные по договору займа от 18.04.2005 N ЭР/ 18-04 в сумме 5 958 755 рублей (из которых 3 803 906 рублей 36 копеек проценты за заем, полученный денежными средствами, и 2 154 848,64 рублей проценты за заем, полученный векселями) и начисленные по договору займа б/н от 01.08.2005 в сумме 84 357 рублей. Налоговый орган, считая указанные суммы не подлежащими включению во внереализационные расходы, исходит из того, что отношений, вытекающих из договоров займа между ООО "Старт" и ООО "МаркетПлюс" не существовало, иных оснований необоснованного включения ООО "Старт" указанных сумм во внереализационные расходы не содержится ни в оспариваемом решении, ни в возражениях налогового органа в суде первой инстанции, ни в апелляционной жалобе.

В связи с тем, что материалами дела подтверждается заключение между ООО "Старт" и ООО "МаркетПлюс" договоров займа с условием уплаты процентов на сумму займа, следовательно, включение Обществом процентов, начисленных на суммы займа, по методу начисления во внереализационные расходы в 2005 году и в 2006 году, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 269 НК РФ является правомерным. Налоговым органом исчислены проценты в размерах, аналогичных исчисленным Обществом.

В подтверждение законности решение N 02-10/485 дсп от 26 сентября 2008 года в части указания на занижение Обществом налоговой базы за 2005 год на сумму расходов по списанию ценных бумаг в размере 11 306 037 рублей и несогласия с решением суда первой инстанции в этой части налоговый орган ссылается на то, что реквизиты векселей, указанных в актах приема-передачи векселей от ООО "Маркет Плюс" не соответствуют реквизитам, указанным в акте приема-передачи от ООО "Старт" в адрес ОАО "Саянскхимпласт", и не соответствуют копиям векселей, представленным Сбербанком РФ по запросу Инспекции, а также векселя серии ВА N 0883208 на сумму 3 737 696,26 рублей, серии ВА N 0883248 на сумму 3 840 806,05 рублей и серии ВА N 0883554 на сумму 3727 535,04 рублей предъявлены ООО "МаркетПлюс" в июне 2005 года к оплате, в связи с чем акты приема-передачи от 18.04.2005, от 19.04.2005 содержат недостоверную информацию, и по ним ООО "Маркет Плюс" не могло передать векселя по договорам займа в адрес ООО "Старт".

Общество в подтверждение исполнения сторонами договора займа N ЭР/18-04 от 18.04.2005 г. представило акт приема-передачи векселей от 18.04.2005г.:

- простого векселя ВА N 0883208 на сумму 3 840 806,05 (дата составления 23.03.05);

- простого векселя ВА N 0883554 на сумму 3 727 535,04 (дата составления 12.04.05);

и акт приема-передачи от 19.04.2005г. простого векселя ВА N 0883208 на сумму 3737 696,26 (дата составления 12.04.05) (т.5 л.д.60, 61).

Согласно акта приема-передачи векселей от 21.04.2005 ООО "Старт" передало в адрес ОАО "Саянскхимпласт" в погашение обязательства по договору уступки права требования от 07.04.05 N 1296-05 векселя Байкальского банка Сбербанка РФ в количестве 3 штук в сумме 11 306 037,35 рублей: серии ВА N 0883208, составлен 17.03.2005, срок погашения по предъявлении, на вексельную сумму 3 737 696, 26 руб.; серии ВА N 0883554, составлен 12.04.2005, срок погашения по предъявлении, на вексельную сумму 3 727 535, 04 руб.; серии ВА N 0883248, составлен 23.03.2005, срок погашения по предъявлении, на вексельную сумму 3 840 806, 05 рублей (т.9 л.д.137).

В обоих актах приема-передачи данные простого векселя серии ВА N 0883554 на сумму 3 727 535,04 (дата составления 12.04.05) указаны верно, выдача такого векселя Сбербанком подтверждена (т.5 л.д.123), также подтверждена последующая передача названного векселя от ОАО "Саянскхимпласт" по акту приема-передачи от 21 апреля 2005 года ООО "Деметра" и впоследствии от ООО "Деметра" по акту приема-передачи от 21 апреля 2005 года ООО "Урмас М" (т.7 л.д.59, 60), что налоговым органом не опровергнуто. Все эти документы собраны налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий. С учетом изложенного, вывод налогового органа о том, что указанный вексель не мог быть передан ООО "Старт", опровергается материалами выездной налоговой проверки.

Довод налогового органа о том, что при составлении в актах приема-передачи векселей от 18.04.2005г. и от 19.04.2005г. от ООО "МаркетПлюс" ООО "Старт" были отражены недостоверные сведения о двух переданных векселях, и внесение в них исправлений путем составления представленных заявителем новых (переоформленных) актов приема-передачи (т.8 л.д.105, 106) противоречит действующему законодательству, является обоснованным.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции должны соответствовать фактическим обстоятельствам, то есть быть достоверными.

В соответствии с пунктом 5 статьи 9 названного Федерального Закона в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В представленных заявителем копиях переоформленных актах приемки-передачи векселей от 18.04.1005 и от 19.04.2005 отсутствует дата их исправления, что не позволяет проверить полномочия лиц, подписавших эти переоформленные акты, на внесение соответствующих исправлений. Однако это обстоятельство не влияет на правильность вывода суда о неправомерности обжалуемого решения налогового органа, где указано, что Обществом занижена налоговая база за 2005 год на сумму расходов в виде затрат, связанных со списанием с балансовой стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на сумму 11 306 037 рублей. Заявитель утверждает, что указанную сумму он при исчислении налоговой базы налога на прибыль не включал в расходы, и доказательства обратного налоговым органом не отражены в материалах выездной налоговой проверки, решении N 02-10/485 дсп от 26 сентября 2008 года налогового органа и приложениях к нему, не представлены в суд.

Затраты по начисленным процентам за период с 06.10.2006г. по 31.12.2006г. по векселю N 3870065 (дата составления 06.10.2006) на сумму 112 000 000 рублей в размере 1 055 562 рубля ООО "Старт" обоснованно включило во внереализационные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год.

По договору займа от 21.06.2005 N 2 ООО "МаркетПлюс" (Заимодавец) обязалось предоставить ООО "Старт" (Заемщику) заем в сумме 300 453 616,01 рублей с условием уплаты за пользование займом 4 % годовых, во исполнение которого перечислило заявителю денежные средства в сумме 280 453 616 рублей и передало вексель серии ВМ N 0952952 на сумму 20000000 рублей. В соответствии с соглашением об отступном от 06.10.2006 б/н стороны прекратили обязательства ООО "Старт" по договору займа от 21.06.2005 N 2 по возврату 112 000 000 рублей в обмен на простой вексель ООО "Старт" N 3870065 на сумму 112 000 000 рублей плюс 4% годовых (дата составления 06.10.2006г) с условием оплаты по предъявлении, но не ранее 31.12.2010г., непосредственно предприятию ООО "МаркетПлюс" или по его приказу любому другому предприятию (лицу).

В соответствии с пунктами 5 и 34 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341, которые в силу пункта 77 названного Положения применяются к простому векселю, в переводном векселе который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

Передача ООО "МаркетПлюс" и АК СБ РФ простого векселя ООО "Старт" N 3870065 на сумму 112 000 000 рублей по договору заклада ценных бумаг от 16.10.2006 N 169/з-3, который был расторгнут банком только 26.06.2008 года, не повлекла изменение векселедержателя, так как в силу статей 334 и 350 Гражданского кодекса РФ ООО "МаркетПлюс", а после реорганизации его правопреемник, продолжают являться его векселедержателем до реализации векселя. Поскольку вексель в 2006 году и на момент вынесения решения налоговым органом к оплате предъявлен не был, то с учетом принятой в ООО "Старт" учетной политики по методу начисления, ООО "Старт" обязано исчислять по нему проценты и учитывать их в соответствующем налоговом периоде в качестве внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Возможность передачи по договору займа заемщиком, каковым по договору займа от 21.06.2005 N 2 с ООО "МаркетПлюс" является ООО "Старт", векселя прямо предусмотрена статьей 815 Гражданского кодекса РФ, поэтому утверждение представителя налогового органа, что по договору об отступном ООО "Старт" не мог передать ООО "МаркетПлюс" свой вексель, противоречит действующему законодательству.

Правомерным также является включение ООО "Старт" затрат по начисленным процентам по векселю Сбербанка России серии ВМ N 0952952 на сумму 20 000 000 рублей, полученному от ООО "МаркетПлюс", в размере 547 945 рублей во внереализационные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год.

Простой вексель Сбербанка России серии ВМ N 0952952 на сумму 20 000 000 рублей и проценты по ставке 2% годовых (дата составления 12.04.2006г) со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 13.05.2006г. и не позднее 15.05.2006г., ООО "Старт" получило от ООО "МаркетПлюс" по акту приема-передачи от 25.04.2006г. во исполнение договора займа от 21.06.2005 N 2 и предъявило его к оплате ФКБ "СОЮЗНЫЙ" в г.Иркутске 26.04.2006 года.

К полученному ООО "Старт" по договору займа от 21.06.2005 N 2 векселя серии ВМ N 0952952 не могут применяться положения статьи 815 Гражданского кодекса РФ о том, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе. По указанному договору займа вексель был выдан займодавцем, поэтому на полученную по указанному векселю заемщиком (ООО "Старт") сумму распространяются все условия договора займа, по которому он был выдан, в том числе об уплате 4 % годовых на сумму займа. Размер процентов на сумму, указанную в векселе, за период с 25.04.2006г. по 31.12.2006г. составляет 547 945 рублей.

С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам, поэтому решение суда отмене или изменению не подлежит.

Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 февраля 2009 года по делу N А19-16438/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий судья

Н.В. Клочкова

Судьи

Г.В. Борголова Е.О. Никифорюк