Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 декабря 2008 г. N 17АП-8705/08

г. Пермь

Дело N А50-11587/2008

1 декабря 2008 г.

N 17АП-8705/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 1 декабря 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 1 декабря 2008 г.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н.М.

судей: Осиповой С.П., Риб Л.Х.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калмаковой Т.А.

при участии:

от заявителя ООО "Торгово-строительный комплекс "Ремонт и отделка": Винокурова Ю.А., паспорт 5700 432921, доверенность N 1 от 01.01.2008г.

от ответчика Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю: Мичкова О.К., паспорт 5706 991116, доверенность N04-05/69 от 09.01.2008г.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Торгово-строительный комплекс "Ремонт и отделка" (заявителя по делу)

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 22.09.2008г.

по делу N А50-11587/2008

принятое судьей Аликиной Е.Н.

по заявлению: ООО ТСК "Ремонт и отделка"

к ответчику: Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю

о признании недействительным решения

установил:

ООО "Торгово-строительный комплекс "Ремонт и отделка" (далее - ООО ТСК "Ремонт и отделка", общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю N 16 от 30.05.2008г. в части предложения уплатить ЕСН в сумме 10 654руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 737руб., пеней за неуплату ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1 138руб., штрафов за неуплату ЕСН и НДФЛ по п.1 ст.122 НК РФ и ст.123 НК РФ в общей сумме 3 104руб.50коп.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 22.09.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО ТСК "Ремонт и отделка" (заявитель по делу), не согласившись с решением суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Ссылается на неправильное применение судом норм материального права - подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, статей 209, 235 НК РФ в части применения расчетного метода доначисления налогов и страховых взносов только на основании документов о назначении на должности двух штатных единиц (директора и главного бухгалтера), но при отсутствии доказательств, подтверждающих фактическую выплату им дохода.

Налоговый орган (ответчик по делу) просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Полагает, что налоги доначислены обоснованно с использованием минимального размера оплаты труда, который следует рассматривать в качестве минимального дохода физических лиц - директора и главного бухгалтера, состоящих с работодателем в трудовых отношениях на основании фактического допуска их к работе (статья 16 ТК РФ).

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО ТСК "Ремонт и отделка" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 2005-2008г.г.

По результатам проверки составлен акт от 4.05.2008г. и вынесено решение N 16 от 30.05.2008г., согласно которому обществу предложено уплатить ЕСН в сумме 10 654руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 737руб., пени за неуплату ЕСН, страховых взносов, штраф за неуплату ЕСН по п.1 ст.122 НК РФ и за неправомерное неперечисление НДФЛ по ст.123 НК РФ.

Основанием для доначисления послужили выводы акта проверки о занижении налоговой базы по ЕСН, НДФЛ и страховым взносам на сумму выплат работникам общества - директору и главному бухгалтеру, которые фактически работали в организации, но заработная плата указанным работникам в проверяемых периодах не начислялась и не выплачивалась. Налоги и страховые взносы исчислены налоговым органом расчетным методом исходя из размера минимальной оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Полагая, что решение вынесено незаконно и необоснованно, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из правомерности доначисления налогов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Между тем указанные выводы суда не подтверждены материалами дела.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикам в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются эти выплаты (статья 237 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ ( статьи 209 и 210 НК РФ). При этом, в силу статьи 24 НК РФ и пунктов 4 и 6 статьи 226 НК РФ, на налоговых агентов возложена обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению в бюджеты НДФЛ.

Из анализа указанных нормативных правовых актов следует, что ЕСН, НДФЛ и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на фактически произведенные работникам выплаты.

Как следует из материалов дела, обществу вменяется занижение налоговой базы по ЕСН, НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в проверяемых периодах на суммы выплат произведенных обществом директору и главному бухгалтеру (с 20.01.2005г. по 23.08.2006г. директору Щеклеину Д.Ю., с 23.08.2006г. до момента проверки директору Тупикову Н.Л.; главному бухгалтеру Усмановой Л.Н.). Доначисление налогов произведено инспекцией исходя из размера минимальной оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

По мнению инспекции, общество обязано было выплачивать своим работникам заработную плату в силу требований статьи 133 Трудового кодекса о выплате заработной платы не ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Расчет произведен исходя из информации о минимальном размере оплаты труда.

Между тем, в нарушение требований статьи 65 и пункта 5 статьи 200 АПК РФ, налоговым органом не доказано ни одного факта выплаты указанным лицам какого-либо вознаграждения за фактически выполненную работу в должности директора и главного бухгалтера. Напротив, из пояснений директора и главного бухгалтера следует, что они осуществляли в обществе работу на безвозмездной и добровольной основе. Представитель общества в судебном заседании пояснила, что основным местом работы указанных лиц является ООО "Лысьва-инвест-соцстрой", в котором им начисляется и выплачивается заработная плата. Отсутствие вознаграждения за выполненную работу в ООО ТСК "Ремонт и отделка" объясняет незначительным объемом работы.

Налоговым органом также не доказана правомерность применения расчетного метода определения налогов в порядке, предусмотренном подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

В силу указанной нормы налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Таким образом, в указанной статье содержится определенный перечень оснований для применения расчетного метода для доначисления налогоплательщикам по результатам налоговой проверки налогов, а также порядок применения расчетного метода (на основании информации о налогоплательщике, либо на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках). Между тем в решении налогового органа не поименованы основания для применения расчетного метода, а также не доказана обоснованность примененного расчета исходя из минимального размера оплаты труда. Указанная методика не относится ни к информации о налогоплательщике, ни к данным об иных аналогичных налогоплательщиках.

Поскольку налоговым органов не доказана правомерность вынесенного оспариваемого ненормативного акта, а судом установлено несоответствие произведенных расчетов требованиям статей 31, 209, 210, 226, 236, 237 Налогового кодекса РФ, а также статье 10 Федерального закона от 15.12.2001г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", следовательно, решение налогового органа N 16 от 30.05.2008г. в части доначисления ЕСН в сумме 10 654руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 737руб., пеней за неуплату ЕСН, страховых взносов и НДФЛ, штрафов за неуплату ЕСН по п.1 ст.122 НК РФ и за неправомерное неперечисление НДФЛ по ст.123 НК РФ следует признать недействительным.

При указанных обстоятельствах, решение суда от 22.09.2008г. следует отменить, апелляционную жалобу ООО ТСК "Ремонт и отделка" - удовлетворить.

В соответствии со ст.110 АПК РФ подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю в пользу ООО "Торгово-строительный комплекс "Ремонт и отделка" расходы по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе в сумме 3000руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 258, 266, 268, 269, ч.1 и ч.2 ст.270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Пермского края от 22.09.2008г. по делу А50-11587/2008 отменить.

Заявленные требования ООО "ТСК "Ремонт и отделка" удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю N 16 от 30.05.2008г. в части доначисления и предложения уплатить ЕСН в сумме 10 654руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 737руб., пеней за неуплату ЕСН в сумме 846руб.61коп. и страховых взносов в сумме 291руб.39коп., штрафов за неуплату ЕСН по п.1 ст.122 НК РФ и за неправомерное неперечисление НДФЛ по ст.123 НК РФ в общей сумме 3 104руб.50коп., как несоответствующее требованиям НК РФ и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю в пользу ООО "Торгово-строительный комплекс "Ремонт и отделка" расходы по государственной пошлине по заявлению и апелляционной жалобе в сумме 3 000 (Три тысячи) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на Интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru

Председательствующий:

Н.М. Савельева

Судьи

С.П.Осипова Л.Х.Риб