Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 марта 2009 г. N 04АП-567/09

г. Чита

Дело N А19-15170/08

"19" марта 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Клочковой Н.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Аюшиновой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 января 2009 г. по делу N А19-15170/08, по заявлению ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании частично незаконным решения (суд первой инстанции Чемезова Т.Ю.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Седых Ю.Н. (доверенность от 10.10.2008г.);

от ответчика: Демьянчикова О.И. (доверенность от 10.02.2009г. N 08-06/437),

Чуриков В.В. (доверенность от 29.12.2008г. N 08-06/4).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью многопрофильная фирма "Ангара-Строй" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения N 02-16/44 от 15.08.2008 года в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС в сумме 64628 руб., начисления пени по НДС и налогу на прибыль в сумме 638781 руб., предложения уплатить указанные суммы штрафов и пеней, а также недоимки по НДС и налогу на прибыль в сумме 2152150,99 руб.

Решением от 11 января 2009 года суд отказал в удовлетворении заявленных требований, в обоснование указав, что установленные налоговым органом обстоятельства по поставщикам ООО "СтройСибинвест", ООО "Элвент", ООО "Альянс", ООО "Бизнес-Ресурс", ООО "Регион СМТ", ООО "Одиссей" свидетельствуют о том, что первичные документы содержат недостоверные, противоречивые сведения, которые не могут являться основанием для принятия НДС к вычету и принятия расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организаций.

Не согласившись с указанным решением, ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считают, что представленные в материалы дела документы свидетельствуют о реальности хозяйственных операций, имеющие пороки в заполнении документов носят формальный характер (нпр. несоответствие дат договоров субподряда датам договоров подряда обусловлено опечаткой - вместо 30.01.05г. указан 30.01.04г., также как и недостоверность актов формы КС-2 и справок формы КС-3. Ошибочное заполнение графы "К платежно-расчетному документу" и указание в графе "главный бухгалтер" вместо подписи главного бухгалтера "не предусмотрено", отсутствие КПП продавца, также не является основанием к отказу в вычетах. Субподрядчики привлекались для выполнения гос.контрактов в случае невозможности осуществления работ за счет собственных сил и средств. Инспекцией не представлены доказательства, подтверждающие наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности. Отсутствие у контрагентов налоговой и бухгалтерской отчетности не может свидетельствовать, что поставка товаров (оказание услуг) не осуществлялась, а поставленные товары не были оплачены. Считают, что налогоплательщик выполнил все предусмотренные налоговым законодательством условия, определяющие его право на вычет по НДС. Отсутствие товарно-транспортных накладных не может само по себе являться основанием для отказа в вычетах. На момент совершения сделки государственная регистрация ООО "СтройСибинвест" не признавалась недействительной. Копия решения суда от 19.06.06г. не заверена надлежащим образом. Юридический адрес ООО "СтройСибинвест" не является адресом массовой регистрации. Достоверных доказательств, что на момент подписания счетов-фактур директор ООО "Элвент" Мерзляков С.Н. умер, не представлено. Письмо УНП ГУВД по Новосибирской области таковым не может быть признано. Пояснения Волосевича С.В. о том, что он не имеет отношения к ООО "Альянс", не могут быть признаны допустимыми доказательствами. На момент совершения сделки ООО "Бизнес-Ресурс" не было исключено из ЕГРЮЛ. Доказательства о смерти директора ООО "Регион СМТ" Кругленко Д.А.на момент подписания счетов-фактур являются недопустимыми. Счета-фактуры ООО "Одиссей" правомерно подписаны Тверетневым, т.к. в тот период он являлся директором общества.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой. Дал пояснения согласно письменному отзыву. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска проведена выездная налоговая проверка ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" по вопросам правильности исчисления (удержания, перечисления) уплаты налогов и сборов, результаты которой нашли отражение в акте проверки от 28.05.2008г. N 02-16/34.

На основании акта проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом представленных возражений налоговым органом принято решение N 02-16/44 от 15.08.2008 года о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в виде штрафа в размере 55 572,20 руб., неуплату или неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 9 055,80 руб., ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 52,20 руб., начислены пени в сумме 640 086 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость -248 537 руб., по налогу на прибыль организаций - 390 244 руб., по налогу на доходы физических лиц - 1 305 руб.; предложено уплатить налоги в сумме 2 152 672,99 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 779 213,93 руб., налог на прибыль в размере 1 372 937,06 руб., налог на доходы физических лиц в размере 522 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС в сумме 64628 руб., начисления пени по НДС и налогу на прибыль в сумме 638781 руб., предложения уплатить указанные суммы штрафов и пеней, а также недоимки по НДС и налогу на прибыль в сумме 2152150,99 руб.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов, пеней и штрафов явились установленные налоговым органом обстоятельства по поставщикам ООО "СтройСибинвест", ООО "Элвент", ООО "Альянс", ООО "Бизнес-Ресурс", ООО "Регион СМТ", ООО "Одиссей", которые свидетельствуют о том, что первичные документы, представленные налогоплательщиком содержат недостоверные, противоречивые сведения и не могут являться основанием для вычетов по НДС и принятия расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организаций.

Так, по поставщику ООО "СтройСибинвест" установлено, что представленные договоры строительного субподряда заключены ООО МФ "Ангара-Строй" с субподрядчиком почти на год раньше, чем заключен государственный контракт с заказчиком этих работ, а акт приемки выполненных работ за февраль 2005 г. б/н от 25.02.2005 г. содержит только один раздел: 1. Общестроительные работы.

При этом генподрядчиком ООО МФ "Ангара-Строй" с заказчиком - ГУНЦ РВХ ВСНЦ СО РАМН - на выполнение общестроительных работ по капитальному ремонту 3-го этажа клиники ГУ НЦ РВХ ВСНЦ СО РАМН, оперблока, 3-я очередь в 2005 году был заключен только один государственный контракт N ФБ/20 от 10.01.2005 г., который был полностью выполнен в январе 2005 г. Никакие дополнительные соглашения, предусматривающие другие сроки выполнения работ, увеличение объема работ и т.д. к данному контракту не заключались.

Представленные на проверку акт приемки выполненных работ б/н от 20.02.2004 г. за отчетный период с 01.01.2005 г. по 20.02.2005 г. справка о стоимости выполненных работ и затрат б/н от 20.02.2004 г. за отчетный период с 01.01.2005 г. по 20.02.2005 г.. справка о стоимости выполненных работ и затрат б/н от 25.02.2004 г. (форма КС-3) за отчетный период с 01.02.2005 г. по 25.02.2005 г. составлены на год раньше, чем была совершена операция.

Во всех представленных актах и справках отсутствуют обязательные установленные унифицированной формой реквизиты, а именно: не указаны инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика, адрес стройки, что исключает возможность принятия их в качестве первичных документов.

В счетах-фактурах ООО "СтройСибинвест" в графе "главный бухгалтер" вместо подписи главного бухгалтера указано "не предусмотрен", в графе "к расчетно-платежному документу" указаны платежные поручения с другими датами составления, а также не указан код причины постановки на учет.

ООО "СтройСибинвест" состоит на учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска с 17.12.2003 г., зарегистрировано по адресу: 630102. г. Новосибирск, ул. Восход, 28. По данному адресу общество никогда не находилось. Государственная регистрация ООО "СтройСибинвест" Решением Арбитражного суда Новосибирской области N А45-10269/06-49/341 от 19.06.2006 г. признана недействительной.

ООО "СтройСибинвест" не имело обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области. В качестве руководителя и учредителя ООО "СтройСибинвест" зарегистрирован Прудников Дмитрий Александрович. Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, Прудников Дмитрий Александрович является учредителем 73 организаций, руководителем в 76 организациях и главным бухгалтером в 1 организации.

Согласно информации ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска последняя отчетность ООО "СтройСибинвест" представлена за 1 полугодие 2005 г., без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности. В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2005 г. отражена незначительная налоговая база по НДС. На балансе ООО "СтройСибинвест" отсутствуют основные средства. Общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. Основной вид экономической деятельности 51.43.1 - оптовая торговля электротоварами.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО "СтройСибинвест" N 40702810500000001809 в ОАО АКБ "Радиан" показывает, что уплаты каких-либо налогов с данного счета не производилось, средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства за аренду транспорта или основных средств, не производилась оплата по договорам подряда, отсутствуют и иные свидетельства ведения организацией реальной деятельности (общехозяйственные расходы, расходы на приобретение МБП и т.п.). Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету за период с 01.01.2005 г. по 31.05.2005 г. одинаковы и равны 11 477 132,28 руб. Денежные средства поступают от различных покупателей, из чего следует, что ООО "СтройСибинвест" является поставщиком леса, запасных частей, оказывает рекламные услуги, информационно-консультационные услуги, выполняет субподрядные работы и т.д. Средства с расчетного счета перечисляются в основном на расчетные счета "проблемных" поставщиков: ООО "Стальторг", ООО "Фарамант", ООО "Элвент" и других организаций, при этом, в графе "назначении платежа" не указывается наименование товаров, работ, услуг.

Перечисленные ООО МФ "Ангара-Строй" на расчетный счет ООО "СтройСибинвест" суммы 625 000 руб. 104 167 руб. в течение одного-двух дней перечислены на расчетный счет ООО "Стальторг" в ОАО АКБ "Радиан". Данные суммы сняты с расчетного счета ООО "Стальторг" и ООО "Фарамант" в виде наличных денежных средств.

По поставщику ООО "Элвент" установлено, что представленные на проверку акт о приемке выполненных работ за май 2005 г. б/н от 31.05.2005 г., справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.05.2005 б/н. составлены с нарушением установленного порядка, в связи с чем не могут быть приняты в качестве первичных документов, подтверждающих принятие на учет выполненных работ.

ООО МФ "Ангара-Строй" не имеет в собственности объектов недвижимости и не арендует их по адресу, указанному в договоре строительного подряда N 36/04 от 12.05.2005 г.: п. Маркове, ул. Первомайская. 2. Следовательно, ООО МФ "Ангара-Строй" сумму на ремонт кровли 273 658,47 руб. неправомерно отнесло на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

По представленным на проверку товарным накладным продавец и грузоотправитель ООО "Элвент" (адрес грузоотправителя: 663008, г. Новосибирск, ул. Кирова, 113) отгрузил товары (битум, рубероид, кирпич облицовочный, балка N 45, пенопласт), а грузополучатель -общество МФ "Ангара-Строй" (адрес грузополучателя: г. Иркутск, б. Рябикова, 43) в тот же день, в лице генерального директора Теплякова В.В., получил груз.

В представленных товарных накладных отсутствуют подписи и расшифровки подписи лица, отпустившего груз; отсутствует дата отпуска груза либо печать ООО "Элвент". Поскольку товарные накладные составлены с нарушением установленной унифицированной формы, они не могут подтвердить принятие товаров на учет. Транспортные накладные на проверку не представлены.

Согласно пояснениям налогоплательщика отпуск материалов производился в г. Иркутске, следовательно, в товарных накладных указан недостоверный адрес грузоотправителя.

Налогоплательщик представил договоры на аренду автомобилей, путевые листы, реестры путевых листов.

Согласно реестрам путевых листов за май-июнь 2005 г. доставка товарно-материальных ценностей обществом МФ "Ангара-Строй" от общества "Элвент" не производилась.

Все представленные счета-фактуры по ООО "Элвент" составлены с нарушением порядка, так как подписаны за руководителя и главного бухгалтера - Мерзлякова С.Н. неустановленным лицом, поскольку Мерзляков С.Н. умер 21.06.2004 г. - раньше даты выставления счетов-фактур.

Счета-фактуры N 24 от 06.05.2005 г., N 64 от 10.06.2005 г., N 78 от 30.06.2005 г. составлены с нарушением порядка, установленного пунктом 5 ст. 169 НК РФ, а именно: не указана страна происхождения товара.

ООО "Элвент" состоит на учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска с 17.12.2003г., зарегистрировано по адресу: 630008, г. Новосибирск, ул. Кирова, 113. Согласно сведениям ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска адрес регистрации ООО "Элвент" является местом массовой регистрации. ООО "Элвент" не имеет обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области. В качестве руководителя и учредителя ООО "Элвент" зарегистрирован Мерзляков Сергей Николаевич.

Согласно письму УНП ГУВД по Новосибирской области 50/13633 от 23.11.2007 г. Мерзляков Сергей Николаевич умер 21.06.2004 г., следовательно, подписывать вышеперечисленные документы он не мог.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, Мерзляков Сергей Николаевич являлся учредителем 63 организаций, руководителем в 59 организациях и главным бухгалтером в 9 организациях.

Согласно информации ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска последняя отчетность ООО "Элвент" представлена за 1 полугодие 2005 г., без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности. В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2005 г. отражена незначительная налоговая база по НДС. На балансе ООО "Элвент" отсутствуют основные средства. Общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. Организацией заявлен основной вид экономической деятельности 51.43.1 - оптовая торговля бытовыми электротоварами.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО "Элвент" в ОАО АКБ "Радиан" показывает, что уплата налогов с данного счета не производилась, средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства строительные материалы, за аренду транспорта и основных средств, не производилась оплата по договорам подряда и иных общехозяйственных расходов. Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету за период с 11.01.2005 г. по 29.07.2005 г. одинаковы и равны 11 594 012,58 руб. Денежные средства поступают от различных покупателей, из чего следует, что ООО "Элвент" является поставщиком бумаги, ст.бутылки, запчастей, стройматериалов, выполняет субподрядные работы, сдает в аренду автотранспортные средства и т.д. Средства с расчетного счета перечисляются в основном на расчетные счета "проблемных" поставщиков: ООО "Стальторг", ООО "Фарамант" и других организаций, при этом, в назначении платежа не указывается наименование товаров, работ, услуг.

Перечисленные Обществом МФ "Ангара-Строй" на расчетный счет ООО "Элвент" суммы 156 250,50 руб., 322 917 руб. в течение одного-двух дней перечислены на расчетный счет ООО "Фарамант" и Стрельцова Г.А. Данные суммы сняты с расчетного счета ООО "Фарамант" в виде наличных денежных средств. Согласно ответу ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска Стрельцов Г.А. на учете в инспекции не состоит.

По поставщику ООО "Альянс" установлено, что согласно товарным накладным поставщик и грузоотправитель ООО "Альянс" (адрес грузоотправителя: 630099. г. Новосибирск, ул. Ядринцевская, 46) отгрузил товары, а покупатель и грузополучатель общество МФ "Ангара-Строй" (адрес грузополучателя: г. Иркутск, б. Рябикова, 43) в тот же день получил груз.

В товарных накладных отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего груз. Транспортные накладные на проверку не представлены.

Согласно пояснениям налогоплательщика отпуск материалов производился в г. Иркутске, следовательно, в товарных накладных указан недостоверный адрес грузоотправителя.

Согласно реестрам путевых листов за март - июль 2006 г. доставка товарно-материальных ценностей ООО МФ "Ангара-Строй" от ООО "Альянс" не производилась.

Все счета-фактуры по ООО "Альянс" составлены с нарушением установленного порядка, так как в графе "главный бухгалтер" вместо подписи главного бухгалтера указано "не предусмотрен"; не указана страна происхождения товара. Кроме того, за руководителя организации - Волосевич СВ. счета-фактуры подписаны неустановленным лицом, так как Волосевич СВ. представил письменное объяснение 27.09.2006 г., о том, что не имеет отношения к зарегистрированным на его имя организациям.

Проверкой установлено, что ООО "Альянс" состоит на учете в ИФНС по Центральному району г.Новосибирска с 11.10.2005г., зарегистрировано по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Ядринцевская, 46, не имеет обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области. Общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. В качестве руководителя и учредителя ООО "Альянс" зарегистрирован Волосевич Сергей Викторович.

Согласно информации УНП ГУВД по Новосибирской области Волосевич Сергей Викторович, 30.06.53 года рождения не имеет отношения к деятельности организаций, зарегистрированных на его имя, о чем Волосевич Сергей Викторович дал письменное объяснение 27.09.2006г.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, Волосевич Сергей Викторович является учредителем 73 организаций, руководителем в 95 организациях и главным бухгалтером в 4 организациях.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО "Альянс" N 40702810600000002287 в ОАО АКБ "Радиан" показывает, что уплата налогов с данного счета не производилась, средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства за товары, поставленные в адрес ООО МФ "Ангара-Строй". Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету за период с 26.04.2005г. по 20.07.2007г. одинаковы и равны 573 994 043,88 руб. Денежные средства поступают от различных покупателей, из чего следует, что ООО "Альянс" является поставщиком различных товаров: стройматериалов, гидравлического инструмента, автоматов для чистки обуви, выполняет субподрядные работы, разрабатывает программные модули, оказывает транспортные услуги и т.д.

Средства с расчетного счета снимаются в виде наличных денежных средств или перечисляются в основном на расчетные счета "проблемных" поставщиков: ООО "Гранд", ООО "Бизнесресурс" и других организаций, при этом, в назначении платежа не указывается наименование товаров, работ, услуг.

Перечисленные ООО МФ "Ангара-Строй" суммы 000 "Альянс" с расчетного счета направлены на счет ООО "Гранд" в ОАО АКБ "Радиан". Данные суммы сняты с расчетного счета ООО "Гранд" в виде наличных денежных средств.

По поставщику ООО "БизнесРесурс" установлено, что согласно товарным накладным поставщик и грузоотправитель ООО "БизнесРесурс" (адрес грузоотправителя: 129164. г. Москва, пр-кт Мира. 124, корп. 2) отгрузил товары, а покупатель и грузополучатель общество МФ "Ангара-Строй" (адрес грузополучателя: г. Иркутск, б-р Рябикова. 43) в тот же день получил груз.

В товарных накладных в нарушение Постановления Госкомстата N 132от25.12.1998 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего груз. Транспортные накладные на проверку не представлены.

Согласно пояснениям налогоплательщика отпуск материалов производился в г. Иркутске, следовательно, в товарных накладных указан недостоверный адрес грузоотправителя.

Согласно реестрам путевых листов за январь-февраль 2006 г., доставка товарно-материальных ценностей ООО МФ "Ангара-Строй" от ООО "БизнесРесурс" не производилась.

В счетах-фактурах, выставленных ООО "БизнесРесурс" вместо подписи главного бухгалтера указано "не предусмотрен"; не указана страна происхождения товара.

ООО "БизнесРесурс" состояло на учете в ИФНС N 17 по г. Москве с 23.09.2004 г., зарегистрировано по адресу: 129164, г. Москва, пр-кт Мира, 124, корп.2. В ходе розыскных мероприятий установить местонахождение организации не представилось возможным. ООО "БизнесРесурс" снято с налогового учета в ИФНС N 17 по г. Москве 17.11.2007 г. в соответствии с Законом N 83-ФЗ (исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа). ООО "БизнесРесурс" не имело обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области.

В качестве руководителя и главного бухгалтера ООО "БизнесРесурс" зарегистрирован Вакин Сергей Михайлович. Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, Вакин Сергей Михайлович является учредителем 554 организаций, руководителем в 1008 организациях и главным бухгалтером в 259 организациях.

Согласно информации ИФНС N 17 по г.Москве ООО "БизнесРесурс" представило последнюю отчетность за 1 квартал 2006 г. - "нулевую". Организацией заявлен основной вид экономической деятельности 51.4 - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО "БизнесРесурс" в ОАО АКБ "Радиан" показывает, что общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. Средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства за элон-супер, мастику, профиль ПВХ, изделия ПВХ, доску столярную, стеновые панели, ламинат.

Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету за период с 11.01.2005 г. по 10.04.2006 г. одинаковы и равны 348774743,02 руб. Денежные средства поступают от различных покупателей. Средства с расчетного счета снимаются в виде наличных денежных средств или перечисляются в основном на расчетные счета "проблемных" поставщиков, при этом в назначении платежа не указывается наименование товаров, работ, услуг. Все суммы, перечисленные ООО "Ангара-Строй" на расчетный счет ООО "БизнесРесурс", в тот же день, либо на следующий, сняты с расчетного счета ООО "БизнесРесурс" в виде наличных денежных средств.

По поставщику ООО "Регион СМТ" установлено, что согласно товарным накладным поставщик и грузоотправитель ООО "Регион СМТ" (адрес грузоотправителя: 630032, г. Новосибирск, ул. 2-я Школьная, 43) отгрузил товары, а покупатель и грузополучатель общество МФ "Ангара-Строй" (адрес грузополучателя: г. Иркутск, б. Рябикова, 43) в тот же день получил груз.

В товарных накладных отсутствует подпись и расшифровка подписи лиц, разрешившего отпуск груза и отпустившего груз. Транспортные накладные на проверку не представлены.

Согласно пояснениям налогоплательщика отпуск материалов производился в г. Иркутске, следовательно, в товарных накладных указан недостоверный адрес грузоотправителя.

Согласно реестрам путевых листов за август-сентябрь 2006 г., доставка товарно-материальных ценностей обществом МФ "Ангара-Строй" от общества "Регион СМТ" не производилась.

В акте на автоуслуги бульдозера и крана не указаны наименования должностей лиц, подписавших акт и нет расшифровок их подписей.

К акту N 45/16 от 02.10.2006г. приложены путевые листы грузового автомобиля (форма 4-с), согласно которым ООО "Регион СМТ" предоставил в распоряжение общества МФ "Ангара-Строй" бульдозеры и кран.

Согласно сведениям Службы Гостехнадзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по Иркутской области о регистрации спецтехники бульдозер с гос. N А618АН и кран КАТО с гос. N С509СН в Иркутской области не зарегистрированы, а на ООО "Регион СМТ" транспортные средства не зарегистрированы вообще.

Следовательно, услуги, заявленные на основании акта в счете-фактуре N 45/16 от 02.10.2006г., ООО "Регион СМТ" не указывались.

В акте о приемке выполненных работ за сентябрь 2006 г. б/н от 19.09.2006 г., а также в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 19.09.2006 б/н не указан инвестор и его адрес, адрес заказчика, адрес подрядчика, адрес стройки.

Кроме того, общество МФ "Ангара-Строй" не имеет в собственности объектов недвижимости.

Счета-фактуры по ООО "Регион СМТ" по приобретенным товарам составлены с нарушением установленного порядка, поскольку не указана страна происхождения товара; подписаны за руководителя и главного бухгалтера - Кругленко Д.А. неустановленным лицом, так как Кругленко Д.А. умер 17.01.2006 г. - раньше даты выставления счетов-фактур. А счет-фактура N 362/19 от 29.09.2006 г. выставлен позднее 5 дней с момента выполнения работ.

Проверкой установлено, что ООО "Регион СМТ" состоит на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 26.10.2005г., зарегистрировано по адресу: 630032, г. Новосибирск, ул. 2-я Школьная, 43. По данному адресу зарегистрировано 25 организаций, состоящих на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. ООО "Регион СМТ" не имеет обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области.

В качестве руководителя и учредителя ООО "Регион СМТ" зарегистрирован Кругленко Дмитрий Анатольевич. Согласно информации Управления ЗАГС по Новосибирской области Кругленко Дмитрий Анатольевич умер, о чем имеется запись акта о смерти заN 520смэ от 17.01.2006 г. Следовательно, Кругленко не мог проставлять подпись в указанных выше документах по взаимоотношениям с ООО МФ "Ангара-Строй".

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, Кругленко Дмитрий Анатольевич являлся учредителем 31 организации, руководителем в 35 организациях и главным бухгалтером в 2 организациях.

Согласно информации ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска ООО "Регион СМТ" представило последнюю отчетность за 1 полугодие 2007 г. - с отражением незначительных сумм налогов к уплате в бюджет. Основные средства на балансе отсутствуют. Организацией заявлен основной вид экономической деятельности 51.31 -оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО "Регион СМТ" в Иркутском филиале АКБ "Импэксбанк" (ОАО) показывает, что общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. Средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства за товары, работы, услуги, поставленные в адрес заявителя. Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый оборот равен кредитовому за период с 09.03.2006 г. по 25.05.2007 г. и составляет 142 017 779.75 руб. Денежные средства поступают от различных покупателей, в результате чего установлено, что ООО "Регион СМТ" является поставщиком очень широкого спектра товаров, работ, услуг: строительные материалы, автомобили, медикаменты, химические реактивы, пшеница, техническое обслуживание зданий, юридические услуги, строительно-монтажные работы. При этом ООО "Регион СМТ" не производит оплату за указанные товары, работы, услуги, а перечисляет денежные средства со счета в основном за продукты питания и товары народного потребления.

По поставщику ООО "Одиссей" установлено, что согласно актам приемки выполненных работ N 1, N 2 за ноябрь 2006 г. от 25.12.2006 г. за период с 01.12.2006 г. по 25.12.2006 г. субподрядчиком для генподрядчика выполнены отделочные работы и дополнительные работы по ремонту кровли в г. Иркутске, ул. Каховского, 13.

В представленных на налоговую проверку актах о приемке выполненных работ, а также в справке о стоимости выполненных работ и затрат не указан инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика, нет расшифровок подписей лиц, подписавших данные документы.

Заказчиком этих работ является Администрация города Иркутска. Согласно муниципальному контракту на выполнение работ N 010-64-1857/6 от 29.11.2006 г., заключенному между Администрацией города Иркутска и ООО "Ангара-Строй", подрядчик обязуется выполнить ремонт кровли на объекте по адресу: г. Иркутск, ул. Каховского, д. 13. Подрядчик обязуется своими силами и средствами выполнить работы по данному контракту.

Таким образом, работы, заявленные в договоре субподряда б/н от 30.11.2006 г., актах приемки выполненных работ N 1 ,N 2 за ноябрь 2006 г. от 25.12.2006 г. за период с 01.12.2006 г. по 25.12.2006 г. (форма КС-2), справке о стоимости выполненных работ N1 от 25.12.2006 г. за период с 01.12.2006 г. по 25.12.2006 г. (форма КС-3) счете-фактуре N 321 от 25.12.2006 г. обществом "Одиссей" не выполнялись, так как были выполнены обществом "МФ "Ангара-Строй" собственными силами ранее - в период с 01.11.2006 г. по 30.11.2006 г. Следовательно, данные затраты отнесены на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, как необоснованные и документально неподтвержденные.

В представленных на налоговую проверку акте о приемке выполненных работ от 12.12.2006 N 1, а также в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 12.12.2006 N 1 на выполнение работ по ремонту кровли в г. Иркутске по ул. Красногвардейская, 35, не указан инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика, нет расшифровок подписей лиц, подписавших данные документы. Следовательно, данные документы не могут быть приняты в качестве первичных документов, подтверждающих принятие на учет выполненных работ.

Все счета-фактуры по ООО "Одиссей" составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ, так как в счетах-фактурах отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.

В ходе проверки установлено, что заказчиком этих работ является Администрация города Иркутска. Согласно муниципальному контракту на выполнение работ N 010-64-1950/6 от 06.12.2006 г., заключенному между Администрацией города Иркутска, именуемой в дальнейшем "Заказчик", и ООО "Ангара-Строй", именуемому в дальнейшем "Подрядчик", подрядчик обязуется выполнить ремонт кровли на объекте но адресу: г. Иркутск, ул. Красногвардейская, 35 "а". Подрядчик обязуется своими силами и средствами выполнить работы но данному контракту. Конечный срок выполнения работ но контракту - в течение 20 дней с момента его подписания. Контракт подписан 06.12.2006 г. Работы выполнены в установленный срок.

Таким образом, работы, заявленные в акте приемки выполненных работ N 1 за декабрь 2006 г. от 12.12.2006 г. за период с 06.12.2006 г. по 12.12.2006 г., справке о стоимости выполненных работ N 1 от 12.12.2006 г. за период с 06.12.2006 г. по 12.12.2006 г., счете-фактуре N 320 от 25.12.2006 г., обществом "Одиссей" не выполнялись, так как были выполнены обществом "МФ "Ангара-Строй" собственными силами в этот же период с 06.12.2006г. по 12.12.2006г. Следовательно, сумма 164702 руб. отнесена на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в нарушение п.1 ст.252 НК РФ, как необоснованная и документально неподтвержденная.

Кроме того, проверкой установлено, что ООО "Одиссей" состояло на учете в ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска с 29.08.2006 г., зарегистрировано по адресу: 664009, г. Иркутск, ул. Ширямова, 10. Снято с учета 28.01.2008 г. в связи с изменением места нахождения организации: 664019, г. Иркутск, ул. Писарева, 18.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, руководитель ООО "Одиссей" Шишков Анатолий Васильевич является учредителем 11 организаций, руководителем 6 организаций и главным бухгалтером 3 организаций. ООО "Одиссей" представляет "нулевую" отчетность. Среднесписочная численность за 3 месяца 2007 г. составила 0 человек. Основной вид деятельности - рекламная деятельность.

Анализ выписки по операциям на расчетном счете ООО "Одиссей" в ОАО АКБ "Радиан" показывает, что общество не производило уплату в бюджет единого социального налога, налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации. Средства на выплату заработной платы не снимались, не перечислялись средства за выполнение работ по договорам подряда. Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету за период с 25.09.2006г. по 01.03.2007г. одинаковы и равны 30005715.27 руб.

Денежные средства поступают от различных покупателей, в результате ООО "Одиссей" поставляет сталь, стройматериалы, носилки медицинские, халаты, пижамы больничные и т.д. Суммы, перечисленные ООО "Ангара-Строй" на расчетный счет ООО "Одиссей", на следующий день сняты с расчетного счета ООО "Одиссей" в виде наличных денежных средств. Таким образом, ООО "Одиссей" в силу своего имущественного положения не могло выполнить эти строительно-монтажные работы.

Судом были исследованы доказательства, представленные налоговым органом в подтверждение вышеуказанных обстоятельств, и установлено, что названые поставщики по месту нахождения государственной регистрации не находились, адреса ряда организаций являются адресами массовой регистрации, руководители ООО "Элвент" и ООО "Регион СМТ" не могли подписывать счета-фактуры, т.к. на дату их подписания имелись записи о смерти названных лиц, руководители иных организаций зарегистрированы руководителями значительного количества обществ, и одновременно отрицали свое отношение к названным юридическим лицам.

По поставщикам ООО "СтройСибинвест", ООО "Элвент", ООО "Альянс", ООО "Бизнес-Ресурс", ООО "Регион СМТ", ООО "Одиссей" установлено, что они не имеют обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области.

Подписи, выполненные Прудниковым Дмитрием Александровичем, Мерзляковым Сергеем Николаевичем, Волосевич Сергея Викторовича, Вакина Сергея Михайловича, Кругленко Дмитрия Анатольевича, в карточке с образцами подписей, договорах банковского счета, предоставленных АКБ "Радиан" (ОАО), отличаются от подписей Прудникова Д.А., Мерзлякова С.Н., Волосевич СВ., Вакина СМ., Кругленко Д.А. в документах, представленных ООО МФ "Ангара-Строй" на проверку.

Отчетность вышеуказанными организациями представляется без отражения финансово-хозяйственной деятельности; на балансе организаций отсутствуют основные средства; в организациях отсутствуют работники; движение по счету носит транзитный характер; денежные средства, перечисленные ООО МФ "Ангара-Строй" на расчетные счета ООО "СтройСибинвест", ООО "Элвент", ООО "Альянс", ООО "Бизнес-Ресурс", ООО "Регион СМТ", ООО "Одиссей" перечисляются в основном на расчетные счета "проблемных" поставщиков и снимаются через незначительных промежуток времени в виде наличных денежных средств.

При анализе актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат установлено, что указанные документы были составлены раньше, чем были совершены операции. Например, работы, заявленные в договоре строительного субподряда N 11 от 31.12.2004 г., в акте приемки выполненных работ б/н от 20.02.2004 г. (форма КС-2), в справке о стоимости выполненных работ б/н от 20.02.2004 г. (форма КС-3) за отчетный период с 01.01.2005 г. по 20.02.2005 г, в счете-фактуре N 069 от 21.02.2005 г. ООО "СтройСибинвест" не выполнялись, так как были выполнены ранее ООО "МФ "Ангара-Строй" собственными силами в период с 11.01.2005 г. по 31.01.2005 г., также и по договору строительного субподряда N 2 от 30.01.2004 г.

Во всех представленных актах о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и в справках о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) не указан инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика и адрес стройки.

По адресам, по которым производились ремонтно-строительные работы ООО МФ "Ангара-Строй" не имеет в собственности объектов недвижимости и не арендует их.

В товарных накладных отсутствует подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего груз; дата отпуска груза; печать организации.

Товарно-транспортные накладные ни в налоговый орган, ни в суд не представлялись.

Согласно данным реестрам путевых листов доставка указанных товарно-материальных ценностей поставщиками в адрес ООО МФ "Ангара-Строй" не производилась.

Пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. N 53 установлено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом в п.6 Постановления разъяснено, что неритмичный характер хозяйственных операций, разовый характер операции, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции, оценив все указанные выше обстоятельства в их совокупности и взаимной связи правомерно пришел к выводу, что указанные обстоятельства свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и наличии недостоверных сведений в представленных счетах-фактурах и иных первичных документах, что исключает возможность принятия к вычету заявленной суммы НДС и расходов при исчислении налога на прибыль.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на опровержение отдельных доказательств.

Действительно, сведения о не причастности названых лиц к созданным организациям и их деятельности, о смерти руководителей ряда поставщиков, о ликвидации указанных обществ, были получены из ответов органов внутренних дел.

Вместе с тем, данное обстоятельство не исключает возможности оценки их в совокупности и во взаимной связи с иными доказательствами, что суд первой инстанции правомерно осуществил.

Суд апелляционной инстанции предлагал представителю общества представить доказательства в подтверждение доводов о реальности произведенных хозяйственных операций, в том числе о фактическом местонахождении поставщиков, ошибочности сведений о смерти названных лиц, о наличии у поставщиков основных средств, персонала, позволяющих реально осуществить хозяйственные операции и т.п.

Таких доказательств представлено не было. Представитель заявителя пояснил, что они не могут быть представлены, т.к. с того момента прошло большое количество времени и связь с названными юридическими лицами утрачена.

Доводы заявителя о том, что отсутствие товарно-транспортных накладных не может само по себе являться основанием для отказа в вычетах, подлежат отклонению.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Учитывая, что товарных накладных ООО МФ "Ангара-Строй" указано в качестве грузополучателя, оно обязано было представить товарно-транспортные накладные.

Иные доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты по вышеуказанным мотивам.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ

1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 11.01.2009г., принятое по делу N А19-15170/08, оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью многопрофильная фирма "Ангара-Строй" без удовлетворения.

2.Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.П. Доржиев

Судьи

Д.Н. Рылов Н.В. Клочкова