Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2008 г. N 07АП-2445/08

г. Томск

Дело N 07АП-2445/08

"21" мая 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 мая 2008 года.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Ждановой Л.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В.А.

при участии: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.03.2008г.

по делу N А27-598/2008-2

по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово

к Государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования "Кемеровский государственный университет"

о взыскании 5 185 037,18 руб.

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. Кемерово обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к ГОУ ВПО "Кемеровской государственный университет" о взыскании (с учетом изменения первоначально заявленной суммы требования) 5 185 037,18 руб., в том числе 70 335,56 руб. - пени по земельному налогу, 4 645 783,00 руб. - недоимка по налогу на имущество, 468 918,62 руб. - пени по налогу на имущество.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 05.03.2008г. требования налогового органа удовлетворены в части: взыскана с ГОУ ВПО "Кемеровский государственный университет" недоимка по налогу на имущество в сумме 4 645 783,00 руб., пени по налогу на имущество в сумме 468 918,62 руб., пени по земельному налогу в сумме59 422,27 руб. в удовлетворении остальной части требований, а именно взыскании пени по налогу на имущество в сумме 10 913,29 руб., отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по г. Кемерово обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа во взыскании с ГОУ ВПО "Кемеровской государственный университет" пени по земельному налогу в сумме 10 913,29 руб. по следующим основаниям:

- не полным выяснением судом обстоятельств, имеющих значение для дела: сумма пени по земельному налогу рассчитана налогоплательщиком неправильно и должна составлять 70 335,56 руб.; налогоплательщиком в платежном поручении указывался период по уплате налога, в связи с чем, налоговый орган не мог изменить назначение платежа в платежном поручении налогоплательщика и зачесть платеж в счет имеющейся недоимки.

В судебное заседание апелляционной инстанции, представители сторон не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

В порядке ч. 1 ст. 266, ч.1, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.03.2008 г. подлежит изменению.

Как следует из материалов дела в силу ст. 388 НК РФ должник состоит на налоговом учете в налоговом органе и является плательщиком земельного налога. Должник своевременно оплату указанного налога не производил.

В соответствии с абзацем 3 пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций в случаях, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ, производится в судебном порядке.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу пункта 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщику в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Пунктом 3 Постановления Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 N 263 "Об установлении и введении в действие на территории г. Кемерово земельного налога" установлены следующие сроки и порядок уплаты земельного налога: налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода налогоплательщиками -организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3.1); отчетными периодами для налогоплательщиков -организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, являются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 3.2); налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября года, являющегося налоговым периодом (пункт 3.3).

В связи с несвоевременной уплатой земельного налога в установленные законом сроки в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком во всех случаях, когда имеет место неуплата сумм налога в бюджет в установленный законом срок, независимо от наличия или отсутствия вины налогоплательщика в нарушении срока уплаты налога, так как данное обстоятельство влияет лишь на применение к налогоплательщику мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки налоговым органом в адрес должника направлены требования N 116501 от 16.11.2007 г., N 191854 от 29.11.2007 г., N 191855 от 29.11.2007 г. об уплате налогов и пени со сроком исполнения - до 07.12.2007 г. и до 18.12.2007 г.

В добровольном порядке налогоплательщиком требования не исполнены.

Налоговый орган на основании приведенных расчетов указал задолженность по пени по земельному налогу в размере 70 335 руб.56 коп.

Ответчик не оспаривает задолженность по пени по указанному виду налога в сумме 59 422 руб.27 коп., ссылаясь на частичную оплату земельного налога по платежному поручению N 2495 от 19.10.2007 г.

Судом первой инстанции сделан вывод о правильности отнесения налогоплательщиком платежа по платежному поручению N 295 (2495) от 19.10.2007г. в сумме 763 090 руб. в счет погашения задолженности по земельному налогу за предыдущие 3-ему кварталу 2007 г. налоговые периоды, поскольку на момент перечисления денежных сумм обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога за 3 квартал 2007 г. еще не наступила, а у него имелась недоимка за предыдущие периоды.

Суд апелляционной инстанции находит данный вывод суда необоснованным.

Как следует из материалов дела налогоплательщиком в платежном поручении N 295 (4295) от 19.10.2007г. в качестве назначения платежа указан: "налог на землю за 3 кв. 2007 г."

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Минфином РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика".

Исходя из изложенного, налоговому органу законодательством не предоставлено право изменять назначение платежа в платежном поручении налогоплательщика, который сам вправе, руководствуясь п. 7 ст. 45 НК РФ, уточнить основание платежа и налоговый период путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган. Данные действия налогоплательщиком не предпринимались, заявления об уточнении назначения платежа от него в Инспекцию не поступало.

В соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами, утв. Приказом Минфина от 24.11.2004г. N 106н указываются следующие показатели: в поле 106 указывается показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года (пункт 5), в поле 107 указывается показатель налогового периода.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "KB" - квартальные платежи; (пункт 6).

В поле 110 указывается показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать следующие значения: "АВ" - уплата аванса или предоплата (пункт 9).

В поле "Назначение платежа" (24) расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа (пункт 10).

Таким образом, Инспекция правомерно отнесла сумму 763 090 руб., уплаченную по платежному поручению N 295 (4295) от 19.10.2007г. в счет уплаты земельного налога в соответствии с содержащейся в нем информацией и данными, указанными непосредственно самим налогоплательщиком - назначение платежа - налог на землю за 3 квартал 2007 г. / платеж текущего года - ТП / налоговый период 3 квартал 2007 г. - кв.03.2007 / уплата аванса или предоплата - АВ.

Кроме того, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Таким образом, вывод суда о неправомерном доначисления пени по земельному налогу в сумме 10 913,29 руб. не соответствует установленным по делу фактическим обстоятельствам.

Учитывая изложенное, апелляционный суд усматривает несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, что в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 270 АПК РФ является основанием для изменения решения арбитражного суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании пени по земельному налогу в размере 10 913,29 руб.

Изменение решения суда в указанной части влечет изменение общей суммы, подлежащей взысканию.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 1000 руб. подлежит взысканию в федеральный бюджет с ГОУ ВПО "Кемеровской государственный университет".

Руководствуясь статьями 156, 110, п. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270 ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Кемеровской области от 05.03.2008 года по делу N А27-598/2008-2 изменить в части взыскания пени по земельному налогу и общей суммы, подлежащей взысканию, изложив его в следующей редакции.

Взыскать с Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Кемеровский государственный университет", г. Кемерово, ул. Красная, д.6 (ОГРН 1034205005801, ИНН 4207017537) пени по земельному налогу в сумме 70 335 руб. 56 коп., всего 5 185 037 руб. 18 коп.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Кемеровский государственный университет", г. Кемерово, ул. Красная, д.6 (ОГРН 1034205005801, ИНН 4207017537) государственную пошлину в федеральный бюджет в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

В.А. Журавлева

Судьи

Л.И. Жданова Н.А. Усанина