Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2009 г. N 17АП-995/09

г. Пермь

05 марта 2009 г.

Дело N А50-15041/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 марта 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О. Г.

судей Гуляковой Г.Н., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя ЗАО "Искра-Энергетика": Чекмарева Н.В., паспорт 5708 313731, доверенность от 11.01.2009 года; Сальниковой Н.А., паспорт 5700 326375, доверенность от 03.03.2009 года;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 9 по Пермскому краю: Никулиной Н.А., удостоверение УР N 347327, доверенность от 11.01.2009 года; Вавиловой А.С., удостоверение УР N 348022, доверенность от 11.01.2009 года;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 9 по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края от 19 ноября 2008 года

по делу N А50-15041/2008,

принятое судьей Торопициным С.В.

по заявлению ЗАО "Искра-Энергетика"

к Межрайонной ИФНС России N 9 по Пермскому краю

о признании частично недействительным решения налогового органа,

установил:

Закрытое акционерное общество "Искра-Энергетика" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной ИФНС России N 9 по Пермскому краю о признании частично недействительным решения от 22.08.2008 года N 13-28/43дсп.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 19 ноября 2008 года заявленные требования удовлетворены в части доначисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004-2005 года, связанных с выплатой компенсаций работникам общества за неиспользованные отпуска, не превышающие 28 календарных дней, соответствующих пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004-2005 года, связанных с выплатой компенсаций работникам общества за неиспользованные отпуска, не превышающие 28 календарных дней, соответствующих пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Указывает на неверное применение судом первой инстанции норм действующего законодательства и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Обществом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому решение суда считает законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы несостоятельными и не подлежащими удовлетворению.

В судебном заседании представители общества и налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее в полном объеме, на своих позициях настаивали.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены в порядке ст. 266, ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по итогам проведения выездной налоговой проверки общества налоговым органом составлен акт от 17.06.2008 N 13-28/29 и, с учетом представленных возражений, вынесено решение N 13-28/43дсп от 22.08.2008 года о привлечении ЗАО "Искра-Энергетика" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций, единого социального налога, по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц, по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений, в виде штрафа в общей сумме 19 581,8 руб.

Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить налог на прибыль организаций, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 214 497 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов - 48 439,43 руб.

Частично не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд Пермского края, удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, пришел к выводу о том, что спорные выплаты, в части не превышающие 28 календарных дней каждого неиспользованного отпуска, не подлежали включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в связи с чем не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. На основании изложенного суд пришел к выводу о не соответствии оспариваемого решения, в обжалуемой части) положениям налогового законодательства.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства, заслушав пояснения сторон по делу, проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2004-2005 годах обществом выплачены своим работникам компенсации за неиспользованные отпуска. За 2004 год - 11 сотрудникам на сумму 170 063,62 руб., за 2005 год - 5 сотрудникам на сумму 129 457,73 руб. (л.д.36, 113 том 2). Выплаты компенсаций произведены на основании заявлений работников общества, оформлены соответствующими приказами. В названных приказах отражен период неиспользованного отпуска, а также количество дней, за которые выплачивается компенсация. В личной карточке работника отражен вид отпуска, период работы, за который предоставляется отпуск, количество предоставленных дней, период за который выплачены компенсации (за 2004 год - л.д.22-89 том 2, за 2005 год - л.д.114-128 том 2).

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом налогообложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса "Единый социальный налог".

Подпункт 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусматривает, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Кодекс не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Первый вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В силу ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно п. 8 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанный в подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, является исчерпывающим. Согласно данному перечню не подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

Поскольку спорные денежные выплаты за неиспользованный отпуск не связаны с увольнением работников, то они не являются компенсацией, понятие которой дано в ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

Выплаты и вознаграждения, перечисленные в п. 1 ст. 236 Кодекса, (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 Кодекса).

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции о том, что спорные выплаты не подлежали включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в связи с чем не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах.

Судом первой инстанции исследованы все обстоятельства по делу, всем документам дана надлежащая оценка, в связи с чем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Доводы апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции отклоняются, как основанные на неверном толковании норм материального права, не обоснованные и не содержащие указаний на обстоятельства, позволяющие переоценить выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 19 ноября 2008 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

О. Г. Грибиниченко

Судьи

Г. Н. Гулякова В. Г. Голубцов