Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2011 г. N 16АП-3025/10

г. Ессентуки

Дело N А63-1927/2008

28 г.

2010

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2011 г.

полный текст постановления изготовлен 28 марта 2011 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.

Судей: Мельникова И.М. Марченко О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Южная региональная компания", на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.10.2010 по делу N А63-1927/2008 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Южная региональная компания", г. Ставрополь к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя, третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ставрополя, о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, (судья Костюков Д.Ю.),

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя: Сидельников Е.А. по доверенности N 1 от 11.01.11 г.;

от ООО "Южная региональная компания": Выборный В.В. по доверенности N 2 от 01.03.11.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Агромаркет-С" обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя о признании недействительным решения налоговой инспекции от 11.03.2008 N 2792 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за сентябрь 2007 года в сумме 2861631 рубль.

Решением от 15.04.2008 требования общества удовлетворены, суд признал недействительным решение налоговой инспекции в оспариваемой части и обязал налоговый орган возместить обществу НДС за сентябрь 2007 года в сумме 2861631 рубля.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.09.2009 решение Арбитражного суда Ставропольского края от 15.04.2008 отменено и передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Кассационной инстанцией указано на отсутствие в материалах дела ряда документов (налоговой декларации за сентябрь 2007 года, договорах поставки зерна, договора с элеватором на услуги по хранению зерна, положения об учетной политике общества, Устава и выписки из ЕГРЮЛ), отсутствие документального подтверждения выводов суда о реальности сделок с зерном, оценки доводов налогового органа и необходимость установления соответствующих фактических обстоятельств по делу. Кроме того, вышестоящей инстанцией указано на необходимость проведения почерковедческой экспертизы по делу.

Определением от 23 июля 2010 года произведена замена ООО "Агромаркет-С" на правопреемника общество с ограниченной ответственностью "Южная региональная компания".

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 27.10.2010 в удовлетворении требований общества отказано. Решение суда мотивировано тем, что действия общества направлены на необоснованное получение налоговой выгоды, реальность операций с зерном не подтверждена; контрагенты являются юридическими лицами, не сдающими налоговую отчетность, не находятся по указанным адресам; заключением эксперта подтверждено, что подписи от имени директора ООО "Максистарт" выполнены неустановленным лицом; первичные документы содержат неточности, неоговоренные исправления и не соответствуют требованиям Закона "О бухгалтерском учете.

Общество с ограниченной ответственностью "Южная региональная компания" подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное.

Считает, что пороки в заполнении форм ЗПП-13 не могут служить основанием для признания сделок бестоварными; заключение подчерковедческой экспертизы не может быть принято во внимание, так как представителей организаций-контрагентов в суд не вызывали и не опрашивали. Контрагенты ООО "Максистарт" ООО "Горизонт", ООО "Агрополис" свои обязанности по договорам выполнили, поэтому у общества не было необходимости получать сведения о деятельности и реальности существования этих организаций; в налоговых правоотношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика, налоговая инспекция не доказала иного.

Представитель ООО "Южная региональная компания" Выборный В.В. в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Налоговая инспекция просит решение Арбитражного суда Ставропольского края оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, поскольку решение является законным и обоснованным.

Представитель ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя Сидельников Е.А. в судебном заседании поддержал доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Третье лицо - ИФНС России по Октябрьскому району просит рассмотреть дело без участи их представителя. Ходатайство судом удовлетворенно.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Из материалов дела усматривается.

В период с 22.10.2007 по 22.01.2008 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации (расчета) "Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" за сентябрь 2007 года, в которой предприятием произведено налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (раздел 5) и предъявлены налоговые вычеты, в том числе НДС, уплаченный при приобретении товаров.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации одновременно с представлением налоговой декларации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов обществом представлены соответствующие документы, при исследовании которых нарушений налоговым органом не установлено.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция составила акт от 05.02.2008 N 5742 и приняла решение от 11.03.2008 N 2792 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшила предъявленный к возмещению из бюджета НДС за сентябрь 2007 года в сумме 2 861 631 рубля.

Одновременно с решением от 11.03.2008 N 2792 налоговая инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесла решение N 1341 о возмещении обществу 28 495 681 рубля НДС и об отказе в возмещении 2 861 631 рубля НДС.

Не согласившись с решением налогового органа от 11.03.2008 N 2792 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за сентябрь 2007 года в сумме 2 861 631 рубля, в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Реальный экспорт товара, получение валютной выручки от иностранного партнера, представление обществом надлежаще оформленного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая инспекция не оспаривает.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Согласно статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документальные доказательства, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на налоговый вычет, должны достоверно подтверждать обстоятельства хозяйственной операции.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

Поставщиками продукции, по сделкам с которыми обществу отказано в возмещении НДС, являлись ООО "Горизонт", ООО "Агрополис" и ООО "Максистарт".

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено следующее.

Из инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Ставрополя по месту учета налогоплательщика ООО "Агрополис" получена информация от 18.12.2007 N 11-37/029825 о том, что требование, направленное в адрес организации вернулось с отметкой "адресат не разыскан". По юридическому адресу организации произведен осмотр помещений, согласно которому установлено отсутствие ООО "Агрополис" или его представителей по юридическому адресу. Владельцем трехэтажного административного здания, находящегося по юридическому адресу ООО "Агрополис", представлено письмо о том, что обществу "Агрополис" гарантийное письмо и договор аренды не предоставлялись. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за май 2007 года, позднее получена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 года с "нулевыми" оборотами.

В ходе встречной проверки ООО "Горизонт" получена информация из инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Ставрополя от 07.12.2007 N 11-37/029009@ по месту учета налогоплательщика о том, что ООО "Горизонт" поставлено на налоговый учет 20.06.2007, снято с налогового учета 28.11.2007 и переведено в ИФНС N14 по г. Москве. Требование, направленное в адрес организации, вернулось с отметкой "адресат не разыскан". Налоговые декларации по НДС представлены за июль, август 2007 года.

Из ИФНС N 14 по г. Москве получена информация от 07.02.2008 N21-11/012906@ о том, что организация на налоговом учете не состоит.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Ставрополя письмом от 17.01.2008 N 11-37/000817@ предоставлен протокол осмотра помещений по юридическому адресу г. Ставрополь, ул. Доваторцев 4а кв.13, согласно которому установлено следующее: "Пятиэтажное одноподъездное жилое здание, квартира находится на пятом этаже. Трехкомнатная квартира не приватизирована, проживает мать Коновалова Татьяна Арсентьевна, старший сын Константин Владимирович. С их слов фирма "Горизонт" оформлена на младшего брата Коновалова Дениса Владимировича (24.03.1976 г. рождения) не работающий, не женат, злоупотребляет алкоголем. Последние полгода место нахождения не известно (обращались к участковому)".

В ходе встречной проверки ООО "Максистарт" получена информация из инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Ставрополя от 04.12.2007 N 11-37/028499@ о том, что требование, направленное в адрес организации, вернулось с отметкой "адресат не разыскан". По юридическому адресу организации произведен осмотр помещений, согласно которому установлено, что ООО "Максистарт" по указанному адресу не значится.

ООО "Максистарт" зарегистрировано в налоговом органе 04.04.2007, последняя налоговая декларация по НДС представлена за июнь 2007 года.

Материалами встречных проверок подтверждено, что поставщики ООО "Горизонт", ООО "Агрополис" и ООО "Максистарт" являются недействующими юридическими лицами, не сдающими налоговую отчетность, не находящимися по юридическим адресам.

Обществом для подтверждения взаимоотношений с поставщиками товара ООО "Агрополис" и ООО "Горизонт" представлены договоры от 11.07.2007 N 74/07/С, от 24.07.2001 N 103/07/С, от 04.07.2007 N58/07/С, от 09.07.2007 N66/07/С, от 12.07.2007 N79/07/С.

По условиям указанных договоров базис поставки франко-элеватор ООО КХ "Незлобненский", ООО "Темижбекский элеватор" и ОАО "Новоалександровский элеватор". Товар завозится на карточку покупателя и передается по количеству в соответствии с приемной квитанцией по отраслевой форме N ЗПП-13. Продавец передает покупателю документы, подтверждающие количество (по форме СП-31) и качество поставляемого товара.

Для подтверждения взаимоотношений с поставщиком товара ООО "Максистарт" представлены договоры от 03.07.2007 N 70 и от 03.07.2007 N 56/07/С. По условиям указанных договоров базис поставки франко-элеватор ООО "Темижбекский элеватор" и ОАО "Новоалександровский элеватор". Товар завозится на карточку покупателя и передается по количеству в соответствии с реестром товарно-транспортных накладных по отраслевой форме N ЗПП-3. Продавец передает покупателю документы, подтверждающие количество (по форме СП-31) и качество поставляемого товара.

Для подтверждения товарности хозяйственных операций общество представило следующие документы по сделкам с ООО "Агрополис": сч/ф N 49/2 от 12.07.2007 на сумму 689655 рублей, товарная накладная N 49/2 от 12.07.2007, квитанция N 95 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 12.07.2007, реестр N95 от 12.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N31111-3, квитанция N 94 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 12.07.2007, реестр N94 от 12.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 51 от 13.07.2007 на сумму 718879 рублей, товарная накладная N 51 от 13.07.2007, квитанция N 97 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 13.07.2007, реестр N97 от 13.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 60 от 27.07.2007 на сумму 541233 рублей, товарная накладная N 60 от 27.07.2007, квитанция N 269 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 27.07.2007, реестр N269 от 27.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 61 от 28.07.2007 на сумму 541233 рублей, товарная накладная N 61 от 28.07.2007, квитанция N 279 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 28.07.2007 реестр N279 от 28.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N31111-3.

По сделке с ООО "Горизонт": сч/ф N 11 от 03.07.2007 на сумму 719576 рублей, товарная накладная N 11 от 03.07.2007, квитанция N 11 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 03.07.2007, реестр N11 от 03.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 13 от 04.07.2007 на сумму 705952 рублей, товарная накладная N 13 от 03.07.2007, квитанция N 15 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 04.07.2007, реестр N15 от 04.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 14 от 05.07.2007 на сумму 731848 рублей, товарная накладная N 14 от 05.07.2007, квитанция N 22 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 05.07.2007, реестр N22 от 05.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 17 от 05.07.2007 на сумму 891715 рублей, сч/ф N 18 от 06.07.2007 на сумму 1114245 рублей, товарная накладная N 18 от 06.07.2007, квитанция N 32 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 06.07.2007, реестр N32 от 06.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; квитанция N 27 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 06.07.2007; квитанция N 31 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 06.07.2007, реестр N31 от 06.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 21 от 06.07.2007 на сумму 349856 рублей, товарная накладная N 21 от 06.07.2007, квитанция N 23 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 06.07.2007, реестр N23 от 06.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 22 от 06.07.2007 на сумму 600208 рублей, товарная накладная N 22 от 06.07.2007, квитанция N 29 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 06.07.2007, реестр N29 от 06.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 23 от 07.07.2007 на сумму 1005760 рублей, товарная накладная N 23 от 07.07.2007, квитанция N 37 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 07.07.2007, реестр N37 от 07.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 25 от 07.07.2007 на сумму 457270 рублей, товарная накладная N 25 от 07.07.2007, квитанция N 38 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 07.07.2007, реестр N25 от 07.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; квитанция N 41 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 07.07.2007, реестр N41 от 07.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 30 от 08.07.2007 на сумму 347380 рублей, товарная накладная N 30 от 08.07.2007, квитанция N 47 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 08. 07.2007, реестр N47 от 08.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; квитанция N 48 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 08.07.2007, реестр N48 от 08.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 31 от 08.07.2007 на сумму 808024 рублей, сч/ф N 33 от 09.07.2007 на сумму 336224 рублей, товарная накладная N 33 от 09.07.2007, квитанция N 57 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 09.07.2007, реестр N57 от 09.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 34 от 10.07.2007, на сумму 510549 рублей, товарная накладная N 34 от 10.07.2007, квитанция N 64 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 10.07.2007, реестр N64 от 10.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; квитанция N 63 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 10.07.2007, реестр N63 от 10.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 35 от 10.07.2007, на сумму 1340080 рублей, товарная накладная N 35 от 10.07.2007, квитанция N 60 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 10.07.2007, реестр N60 от 10.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 40 от 11.07.2007 на сумму 2837800 рублей, товарная накладная N 40 от 11.07.2007, квитанция N 68 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 11.07.2007, реестр N68 от 11.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; квитанция N 69 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 11.07.2007, реестр N69 от 11.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; квитанция N 76 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 11.07.2007, реестр N76 от 11.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; сч/ф N 41 от 11.07.2007 на сумму 410400 рублей, товарная накладная N 41 от 11.07.2007, квитанция N 65 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 11.07.2007, реестр N65 от 11.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; квитанция N 70 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 11.07.2007, реестр N70 от 11.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N31111-3; сч/ф N 44 от 12.07.2007, на сумму 1035776 рублей, товарная накладная N 44 от 12.07.2007, квитанция N 80 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 12.07.2007, реестр N80 от 12.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; квитанция N 90 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 12.07.2007, реестр N90 от 12.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; сч/ф N 45 от 12.07.2007 на сумму 864006 рублей, товарная накладная N 45 от 12.07.2007, квитанция N 83 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 12.07.2007, реестр N83 от 12.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; сч/ф N 47 от 13.07.2007 на сумму 735336 рублей, товарная накладная N 47 от 13.07.2007, квитанция N 98 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 13.07.2007, реестр N98 от 13.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; квитанция N 104 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 13.07.07, реестр N104 от 13.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 67от 19.07.2007, на сумму 1128627.50 рублей, товарная накладная N 67 от 19.07.2007, квитанция N 156 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 19.07.200, реестр N156 от 19.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-37; квитанция N 157 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 19.07.2007, реестр N157 от 19.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; квитанция N 164 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 19.07.2007, реестр N164 от 19.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; сч/ф N 69 от 20.07.2007, на сумму 2257981 рублей, товарная накладная N 69 от 20.07.2007, квитанция N 166 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 20.07.2007, реестр N166 от 20.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3, квитанция N 169 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 20.07.2007, реестр N169 от 20.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, сч/ф N 72 от 21.07.2007, на сумму 1987667 рублей, товарная накладная N 72 от 21.07.2007, квитанция N 174 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 21.07.2007, реестр N174 от 21.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 175 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 21.07.2007, реестр N175 от 21.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 177 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 21.07.2007, реестр N177 от 21.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 179 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 21.07.2007, реестр N179 от 21.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 75 от 22.07.2007, на сумму 532280 рублей, товарная накладная N 75 от 22.07.2007, квитанция N 185 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 22.07.2007, реестр N185 от 22.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 79 от 23.07.2007, на сумму 47096 рублей, товарная накладная N 79 от 23.07.2007, квитанция N 203 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 23.07.2007, реестр N203 от 07.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 80 от 24.07.2007, на сумму 68432 рублей, товарная накладная N 80 от 24.07.2007, квитанция N 214 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 24.07.2007, реестр N214 от 24.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 84 от 25.07.2007, на сумму 57120 рублей, товарная накладная N 84 от 25.07.2007, квитанция N 233 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 25.07.2007, реестр N233 от 25.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 89 от 27.07.2007, на сумму 59416 рублей, товарная накладная N 89 от 27.07.2007, квитанция N 266 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 27.07.2007, реестр N266 от 27.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 92 от 27.07.2007, на сумму 1959958 рублей, товарная накладная N 92 от 27.07.2007, квитанция N 270 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 27.07.2007, реестр N270 от 27.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 257 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 27.07.2007, реестр N257 от 27.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 265 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 27.07.2007, реестр N265 от 27.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 255 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 27.07.2007, реестр N255 от 27.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 271 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 27.07.2007, реестр N271 от 27.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 93 от 28.07.2007 на сумму 1807800,50 рублей, товарная накладная N 93 от 28.07.2007, квитанция N 285 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 28.07.2007, реестр N285 от 28.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3, квитанция N 272 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 28.07.2007, реестр N272 от 28.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3, квитанция N 275 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 28.07.2007, реестр N275 от 28.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3, квитанция N 280 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 28.07.2007, реестр N280 от 28.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 94 от 28.07.2007 на сумму 45136 рублей, товарная накладная N 94 от 28.07.2007, квитанция N 277 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 28.07.2007, реестр N277 от 28.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме NЗПП-3; сч/ф N 98 от 29.07.2007 на сумму 90048 рублей, товарная накладная N 98 от 29.07.2007, квитанция N 290 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 29.07.2007, реестр N290 от 29.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 99 от 29.07.2007 на сумму 197956 рублей, товарная накладная N 99 от 29.07.07, квитанция N 293 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 29.07.2007, реестр N293 от 29.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 100 от 30.07.2007 на сумму 766232,50 рублей, товарная накладная N 100 от 30.07.2007, квитанция N 297 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 30.07.2007, реестр N297 от 30.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3, квитанция N 305 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 30.07.2007, реестр N305 от 30.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 102 от 30.07.2007 на сумму 45640 рублей, товарная накладная N 102 от 30.07.2007, квитанция N 296 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 30.07.2007, реестр N296 от 30.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 107 от 01.08.2007 на сумму 371343,50 рублей, товарная накладная N 107 от 01.08.2007, квитанция N 326 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 01.08.2007, реестр N326 от 01.08.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 117 от 06.08.2007 на сумму 173233 рублей, товарная накладная N 117 от 06.08.2007, квитанция N 359 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 06.08.2007, реестр N359 от 06.08.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 120 от 07.08.2007 на сумму 291254 рублей, товарная накладная N 120 от 07.08.2007, квитанция N 376 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 07.08.2007, реестр N376 от 07.08.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3; сч/ф N 123 от 09.08.2007 на сумму 21132,50 рублей, товарная накладная N 123 от 09.08.2007, квитанция N 401 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 09.08.2007, реестр N401 от 09.08.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3.

По сделкам с ООО "Максистарт": сч/ф N 121 от 05.07.2007 на сумму 637826 рублей, товарная накладная N 117 от 05.07.2007, квитанция N 012062 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 05.07.2007, реестр N 11 от 05.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме NСП-31 от 04.07.2007 N 13, 14, 15, 17, 18; сч/ф N 128 от 12.07.2007 на сумму 877424 рублей, товарная накладная N 124 от 12.07.2007, квитанция N 012077 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 12.07.2007, реестр N36 от 12.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме NСП-31 от 11.07.2007 N25, 27, 28, 29, 30; сч/ф N 133 от 17.07.2007 на сумму 812760 рублей, товарная накладная N 129 от 17.07.2007, квитанция N 1735 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 17.07.2007, реестр N164 от 17.07.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме NСП-31 от 16.07.2007 б/н (в количестве 16 штук); сч/ф N 20 от 30.06.2007 на сумму 2167360 рублей, товарная накладная N 20 от 30.06.2007, квитанция N 11998 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления от 30.06.2007, реестр N8 от 30.06.2007 товарно-транспортных накладных по форме N3ПП-3 и товарно-транспортные накладные к реестру по отраслевой форме NСП-31 от 29.06.2007 N1, 2, 3, 4, 5,6 , 7, 8, 9, 10, 11, 12.

В соответствии с Федеральным законом от 05.12.1998 N 183-ФЗ "О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки", приказом государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации от 08.04.2002 N 29 утвержден альбом отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки.

Пунктом 10 рекомендаций по заполнению отраслевых форм учета зерна и продуктов его переработки, утвержденных приказом Государственной хлебной инспекции от 04.04.2003 N 20, разъяснено, что для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица, применяется реестр по форме N 3ПП-3. Реестр по форме N 3ПП-3 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме N СП-31, применяемых для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки (пункт 67 рекомендаций). Форма товарно-транспортной накладной (зерно) N СП-31 установлена унифицированными формами первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденными постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68.

Таким образом, в соответствии с требованиями отраслевых нормативных актов, регулирующих порядок оформления операций учета зерна и продуктов его переработки, реестры представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных по форме N 3ПП-3 должны подтверждаться товарно-транспортными накладными по форме N СП-31.

Обществом не представлены в суд товарно-транспортные накладные по форме N СП-31 к имеющимся реестрам по форме N 3ПП-3 подтверждающих транспортировку и передачу товара от ООО "Горизонт" и ООО "Агрополис" обществу или ООО Комбинат хлебопродуктов "Незлобненский".

Кроме того, в представленных в материалы дела реестрах формы N 3ПП-3 не указана должность материально-ответственного лица, принявшего сельскохозяйственную продукцию.

В соответствии с договором хранения от 20.06.2007 N 18/у заключенным обществом с ООО Комбинат хлебопродуктов "Незлобненский" при приеме товара на хранение путем его перевода с лицевого счета третьего лица на лицевой счет Поклажедателя необходимо обязательное наличие следующих сопроводительных документов: оригинал письма о переводе товара с карточки третьего лица (поставщика) на карточку Поклажедателя у Хранителя; оригинал доверенности выданной третьим лицом на перевод товара с карточки третьего лица на карточку поклажедателя и оформляется приходной квитанцией по форме 3ПП-3 в двух экземплярах.

В представленных обществом реестрах товарно-транспортных накладных на принятое зерно по форме N 3ПП-3 грузоотправителем числится ООО "Агромаркет-С", организации ООО "Горизонт" и ООО "Агрополис" в реестрах не указанных.

Доказательств передачи зерна от ООО "Горизонт" и ООО "Агрополис" к обществу на элеваторе ООО Комбинат хлебопродуктов "Незлобненский" обществом не представлено.

В квитанциях на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления по форме N 3ПП-13 указано, что товар принят от ООО "Агоромаркет-С", подлежит выдаче ООО "Агоромаркет-С". В квитанциях по форме N 3ПП-13 в графе "особые отметки" имеется ссылка на ООО "Горизонт" и ООО "Агорополис". Указание в графе "особые отметки" наименование юридических лиц не может являться доказательством передачи товара от поставщика к покупателю, поскольку в соответствии с Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 N 20 "Об утверждении Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки", что в случае необходимости обработки зерна с доведением до норм качества, предусмотренных в договоре, до оформления акта зачистки зерна по форме N 3ПП-30, производится предварительное списание зерна. Масса предварительно списанного зерна указывается в квитанции по форме N 3ПП-13 в графе "особые отметки". Таким образом, графа "особые отметки" формы N 3ПП-13 предназначена для указания массы предварительно списанного зерна.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма NТОРГ-12 "Товарная накладная". Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В товарных накладных поставщиков отсутствуют номера и даты транспортных накладных, свидетельствующих о реальной транспортировке товара с указанием транспортного средства, фамилии водителя, реквизитов водительского удостоверения.

Товарно-транспортных накладных по форме N СП-31 для обоснования товарности сделок с ООО "Горизонт" и ООО "Агорополис" обществом не представлено.

Представленные документы не соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", не могут быть приняты к учету, в связи с чем условие применения налогового вычета (принятие товаров на учет) является не соблюденным.

Согласно запросу налогового органа о движении денежных средств по расчетному счету N 4070281080000007119 принадлежащему ООО "Горизонт" и полученному ответу установлено, что ООО "Агромаркет-С" за период с 01.06.2007 по 01.11.2007 перечислило в адрес ООО "Горизонт" 99545742 руб., в том числе НДС 9049613 рублей.

В свою очередь ООО "Горизонт" за период с 01.06.2007 по 01.11.2007 обналичило на заработную плату 60000000 руб. (налоговая база по ЕСН за 9 месяцев 2007 года составила 60800 руб.) и перечислило денежные средства предприятиям и крестьянско-фермерским хозяйствам (ООО "Курс", ООО "Государственное", колхоз "Чугуевский", колхоз "Орловский", Крестьянское хозяйство "Вольное", КФХ Трипольская В.Г. и т.д.) без налога на добавленную стоимость, т.е. поставщики не предъявили НДС в стоимости товара и не уплачивали его в бюджет, в свою очередь ООО "Горизонт" также НДС не уплачивал в бюджет.

Для обоснования товарности сделки с ООО "Максистарт" общество в материалы дела представило товарно-транспортные накладные формы N СП-31 от 29.06.2007 N N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, от 16.07.2007 б/н (в количестве 16 штук), от 04.07.2007 N 13, 14, 15, 17, 18, от 11.07.2007 N 25, 27, 28, 29, 30.

Согласно договору хранения от 14.06.2007 N 2 с ООО "Темижбекский элеватор", на котором осуществлялось хранение товара от ООО "Максистарт", прием поставляемой продукции оформляется товарно-транспортными накладными, заполненными в соответствии с требованиями правил заполнения товарно-транспортных накладных, заверенными подписями ответственных лиц и приходной квитанцией (форма 3ПП-13).

Договоры хранения с ОАО "Новоалександровский элеватор" обществом в материалы дела не представлено.

Вышеперечисленные товарно-транспортные накладные, не соответствуют предъявляемым требованиям: в накладных имеются исправления, заверенные печатью общества, отличной от оттиска печати в банковской карточке образцов подписей и оттиска печати, отсутствуют подписи лиц принявших и передавших товар, отсутствует вес и подпись весовщика элеватора на штампе элеватора и в графе "принято", не заполнена графа "грузополучатель" либо в качестве грузополучателя указано ООО "Агромаркет", не указаны номера путевых листов, отсутствуют оборотные стороны накладных.

В связи с непредставлением обществом в материалы дела первичных документов, исправленных в установленном порядке, установить, кому принадлежат транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных ООО "Максистарт" не представляется возможным, т.к. в товарно-транспортных накладных не полностью указаны регистрационные номера транспортных средств (отсутствует номер региона транспортного средства) либо указаны неразборчиво, не указана организация- перевозчик.

Оценив в совокупности указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что общество документально не подтвердило осуществления реальной хозяйственной деятельности по приобретению зерна у поставщиков сельскохозяйственной продукции.

При проверке соблюдения требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся счетов-фактур, выставленных ООО "Максистарт", установлено.

В материалы дела представлено письменное объяснение Нургалиева Валерия Вильевича от 26.03.2008, полученное оперуполномоченным МОРО (г.Ставрополь) ОРЧ (по НП) ГУВД Ставропольского края, из которого следует, что Нургалиев В.В. за денежное вознаграждение зарегистрировал на себя несколько фирм, в том числе и ООО "Максистарт", какие-либо финансовые или бухгалтерские документы по данной фирме не подписывал.

На основании определения суда от 17.02.2009 Государственным учреждением "Ставропольская лаборатория судебной экспертизы министерства юстиции Российской Федерации" проведена почерковедческая экспертиза. Перед экспертами поставлены следующие вопросы:

1) выполнены ли одним лицом подписи на карточке с образцами подписей от 25.04.2007 банковского счета N 407028105150000022259 ООО "Максистарт" г. Ставрополь, находящейся в филиале ОАО "БИНБАНК" (355017, г. Ставрополь ул. Ленина 221) и на первичных документах налогового и бухгалтерского учета ООО "Максистарт" по хозяйственным операциям с ООО "Агромаркет-С" в том числе: на счетах-фактурах N 20 от 30.06.2007, N 121 от 05.07.2007, N 128 от 12.07.2007, N 133 от 17.07.2007; на товарных накладных N 20 от 30.06.2007, N 117 от 05.07.2007, N 124 от 12.07.2007, N 129 от 17.07.2007; на договоре поставки N 56/07/С от 03.07.2007,

2) выполнены ли подписи одним лицом на карточке с образцами подписей от 29.06.2007 банковского счета N 4070281080000007119 ООО "Горизонт" г. Ставрополь, находящихся в филиале ОАО КБ "Евроситибанк" (357500 г.Пятигорск, ул. 40 лет Октября, 58 и на первичных документах налогового и бухгалтерского учета по хозяйственным операциям с ООО "Агромаркет-С", в том числе на счетах фактурах: N 11 от 03.07.2007, N 13 от 04.07.2007, N 14 от 05.07.2007, N 17 от 05.07.2007, N 18 от 06.07.2007, N 21 от 06.07.2007, N 22 от 06.07.2007, N 23 от 07.07.2007, N 25 от 07.07.2007, N 30 от 08.07.2007, N 31 от 08.07.2007, N 33 от 09.07.2007, N 34 от 10.07.2007, N 35 от 10.07.2007, N 40 от 11.07.2007, N 41 от 11.07.2007, N 44 от 12.07.2007, N 45 от 12.07.2007, N 47 от 13.07.2007, N 67 от 19.07.2007, N 69 от 20.07.2007, N 72 от 21.07.2007, N 75 от 22.07.2007, N 79 от 23.07.2007, N 80 от 24.07.2007, N 84 от 25.07.2007, N 89 от 27.07.2007, N 92 от 27.07.2007, N 93 от 28.07.2007, N 94 от 28.07.2007, N 98 от 29.07.2007, N 99 от 29.07.2007, N 100 от 30.07.2007, N 102 от 30.07.2007, N 107 от 01.08.2007, N 117 от 06.08.2007, N 120 от 07.08.2007, N 123 от 09.08.2007; на товарных накладных N 11 от 03.07.2007, N 13 от 04.07.2007, N 14 от 05.07.2007, N 17 от 05.07.2007, N 21 от 06.07.2007, N 22 от 06.07.2007, N 18 от 06.07.2007, N 23 от 07.07.2007, N

25 от 07.07.2007, N 31 от 08.07.2007, N 30 от 08.07.2007, N 33 от 09.07.2007, N 35 от

10.07.2007, N 34 от 10.07.2007, N 40 от 11.07.2007, N 41 от 11.07.2007, N 45 от 12.07.2007, N 44 от 12.07.2007, N 47 от 13.07.2007, N 67 от 19.07.2007, N 69 от 20.07.2007, N 72 от 21.07.2007, N 75 от 22.07.2007, N 79 от 23.07.2007, N 80 от 24.07.2007, N 84 от 25.07.2007, N 11 от 03.07.2007, N 92 от 27.07.2007, N89 от 27.07.2007, N 94 от 28.07.2007, N 93 от 28.07.2007, N 98 от 29.07.2007, N 99 от 29.07.2007, N 102 от 30.07.2007, N 100 от 30.07.2007, N 107 от 01.08.2007, N 117 от 06.08.2007, N 120 от 07.08.2007, N 123 от 09.08.2007; на договорах поставки N 58/07/С от 04.07.2007, N 66/07/С от 09.07.2007, N 79/07/Сот 12.07.2007.

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы Государственным учреждением "Ставропольская лаборатория судебной экспертизы министерства юстиции Российской Федерации" представлено заключение эксперта от 12.10.2010 N 1249/1 -3.

Из указанного заключения следует, что подписи от имени Нургалиева В.В.(ООО "Максистарт") в графе "Образец подписи", в строке "Подпись клиента" на оборотной стороне карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО "Максистарт" от 25.04.2007 и подписи от имени Нургалиева В.В. в графе "Директор" на третьем листе договора N 56/07/С от 03.07.2007, в строках "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" в счетах-фактурах 00000020от 30.06.2007, 00000121 от 05.07.2007, 00000128 от 12.07.2007, 00000133 от 17.07.2007, в строках "Отпуск груза разрешил Директор", "Главный(старший) бухгалтер", "Отпуск груза произвел Директор" в товарных накладных N 20 от 30.06.2007, N 117 от 05.07.2007, N 124 от 12.07.2007, N 129 от 17.07.2007 выполнены разными лицами.

Установить выполнены ли подписи от имени Коновалова Д.В. (директор ООО "Горизонт") в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО "Горизонт" от 29.06.2007 и подписи от имени Коновалова Д.В. в договорах, счетах-фактурах и товарных накладных не представилось возможным из-за малого объема графического материала, содержащихся в исследуемых подписях.

Счета-фактуры N 121 от 05.07.2007 на сумму 637826 рублей, N 128 от 12.07.2007 на сумму 877424 рублей, N 133 от 17.07.2007 на сумму 812760 рублей, N 20 от 30.06.2007 на сумму 2167360 рублей представленные обществом для подтверждения налоговых вычетов по сделке с ООО "Максистарт" не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, так как подписаны неуполномоченным лицом.

Довод апелляционной жалобы о том, что заключение подчерковедческой экспертизы не может быть принято во внимание, так как представителей организаций -контрагентов в суд не вызывали и не опрашивали, а документов было недостаточно, отклоняется, так как имеющиеся материалы, представленные на экспертизу, позволили сделать эксперту достоверный вывод. Экспертиза назначена и проведена в соответствии с установленными требованиями. Поскольку по юридическим адресам общества-контрагенты не находятся, ходатайства о вызове в суд представителей не заявлялись, у суда не было оснований для их вызова по собственной инициативе.

Согласно абзацу 3 части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации субъекты гражданских правоотношений должны осуществлять гражданские права разумно и добросовестно.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Те обстоятельства, что общество запросило у ООО "Горизонт", ООО "Агрополис" и ООО "Максистарт" копии Устава и свидетельства о государственной регистрации, не могут свидетельствовать о проявлении должной степени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Следовательно, при заключении сделок обществу следовало не только запросить у контрагента копии учредительных документов, но и удостовериться в реальной возможности контрагента исполнить условия договора, предоставить надлежаще оформленные документы, проверив наличие персонала, транспортных средств, идентифицировать лиц, подписывавших документы от имени руководителей.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, общество не проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов.

Довод апелляционной жалобы о том, что контрагенты ООО "Максистарт", ООО "Горизонт", ООО "Агрополис" свои обязанности по договорам выполнили, поэтому у общества не было необходимости получать сведения о деятельности и реальности существования этих организаций, отклоняется. Реальность совершения операций данными юридическими лицами не подтверждена материалами дела. Совершение операций иными неуполномоченными лицами от имени этих организаций не дает права на применение налоговых вычетов. Общество не доказало, что проявило достаточную осмотрительность при выборе контрагентов.

Довод апелляционной жалобы о том, что пороки в заполнении форм ЗПП-13 не могут служить основанием для признания сделок бестоварными, отклоняется. Общество не представило доказательств, устраняющих неполноту и непоследовательность оформления документов, поэтому нет оснований для признания этих документов в целях бухгалтерского и налогового учета, а также для подтверждения реальности совершенных операций.

Довод апелляционной жалобы о том, что налоговая инспекция не доказала недобросовестности общества, отклоняется. Полученные в ходе налоговой проверки документы подтверждают, что общество необоснованно приняло к учету ненадлежащее оформленные документы, не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не доказало реальности совершения операций с зерном контрагентами ООО "Горизонт", ООО "Агрополис" и ООО "Максистарт".

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о несоблюдении обществом условий для предоставления налогового вычета, о правомерности решения налоговой инспекции и об отклонении требования ООО "Южная региональная компания" о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя от 11.03.2008 N 2792 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за сентябрь 2007 года в сумме 2861631 рубля.

Суд первой инстанции правильно применил нормы права, дал надлежащую оценку доказательствам, выводы суда соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Оснований для отмены или изменения судебного акта, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.10.2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

И.М. Мельников О.В. Марченко