Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2010 г. N 20АП-1824/10

г. Тула

27 мая 2010 г.

Дело N А68-1633/2010

Резолютивная часть постановления оглашена 18 мая 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тиминской О.А.

судей Дорошковой А.Г., Тимашковой Е.Н.,

по докладу судьи Тиминской О.А.

рассмотрев апелляционную жалобу ООО фирма "КОЛЛАЖ" на решение Арбитражного суда Тульской области от 24 марта 2010 года N А68-1633/2010 (судья Елисеева Л.В.), принятое по заявлению ООО фирма "КОЛЛАЖ" к ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы

об отмене постановления по делу об административном правонарушении N 10 от 12.02.2010 г.

при участии:

от заявителя: Крючков С.А. - представитель (дов. N 17 от 18.05.2010)

от ответчика: не явился,

установил:

ООО фирма "КОЛЛАЖ" обратилось в суд с заявлением об отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России по Зареченскому району г.Тулы N 10 от 12.02.2010г. о привлечении к административной ответственности в виде штрафа в размере 40 000 рублей за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, предусмотренное ст.15.1 КоАП РФ.

Решением суда от 24.03.2010 в удовлетворении требований заявителя было отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, Общество подало апелляционную жалобу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.ст.266, 156 АПК РФ в отсутствие представителя ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что ООО "КОЛЛАЖ" осуществляет предпринимательскую деятельность через свое обособленное подразделение, расположенное по адресу: г.Тула, ул.Октябрьская, д.50.

Сотрудниками ИФНС в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) на основании поручения N 47 от 02.11.2009 была проведена проверка в период с 11.01.2010 по 05.02.2010 по вопросу соблюдения Обществом требований законодательства РФ при применении контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки, полученной с применением ККТ, и порядка работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций и выполнения должностными лицами банков обязанности по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.

05.02.2010 г. в ходе проверки был составлен акт, в котором отражено, что сумма полученных денежных средств предприятием в соответствии с кассовой книгой за проверяемый период составила 2 767 741 руб. 11 коп. (ноябрь 2009 г. -1 778 877 руб. 10 коп., декабрь 2009 г. - 988 864 руб. 01 коп.); по обособленному подразделению, расположенному по адресу: г.Тула, ул.Октябрьская, д. 50, сумма полученных денежных средств за период с 17.11.2009г. по 13.01.2010г. составила 53 801 руб. 11 коп.

Административным органом выявлено, что Обществом систематически нарушается порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций в части накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, а именно: поступившая в кассу ООО "КОЛЛАЖ" денежная выручка, полученная от физических лиц с применением ККМ, не была сдана в банк за ноябрь и декабрь 2009 г., январь 2010 г. в сумме 22 070 руб.,

Выручка в виде наличных денежных средств в вышеуказанной сумме была выплачена физическим лицам - посетителям Интернет-кафе с указанием в качестве основания выплат: выплата посетителям с электронного счета без согласования с обслуживающим банковским учреждением.

Совокупный размер сверхлимитной денежной наличности Общества в проверяемый период составил 22 070 руб., что было отражено в акте проверки от 05.02.2010.

Согласно расчету на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, ООО фирма "КОЛЛАЖ" на 2009 г. установлен лимит 10 000 рублей.

Сотрудниками Инспекции, так же установлено, что ООО фирма "КОЛЛАЖ" не согласовало с обслуживающим его учреждением банка расходование поступающей в кассу общества денежной выручки на выплаты посетителям- физическим лицам.

В этой связи административным органом в отношении ООО "КОЛЛАЖ" в присутствии законного представителя Общества - Маргетич И.А. был составлен протокол об административном правонарушении б/н от 08.02.2010, согласно которому в действиях Общества было установлено наличие признаков административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.

Рассмотрев материалы проверки, начальник ИФНС 12.02.2010 в отношении ООО "КОЛЛАЖ" вынес постановление N 10 о назначении административного наказания, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением ИФНС, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции установил неосновательность доводов заявителя о нарушении административным органом процедуры производства по делу об административном правонарушении и привлечения к административной ответственности, а также пришел к выводу о том, что ИФНС представила необходимые и достаточные доказательства факта совершения Обществом вмененного ему административного правонарушения.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, апелляционная инстанция признает правильным вывод суда первой инстанции о виновности Общества в совершении административного правонарушения по ст.15.1 КоАп РФ.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций регламентирован Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 15.01.1998 N 14-П, утвержденного Советом директоров Банка России , протокол от 19.12.1997 N 47 (далее - Положение N 14-П).

Согласно п. 2.2, 2.4, 2.5 указанного Положения установлено, что наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков, срок сдачи наличных денежных средств - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

В соответствии с п. 2.6 Положения N 14-П предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

Пунктом 2.7 Положения N 14-П установлено, что предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

В силу абз. 2 п. 2 Указания ЦБ РФ N 1843-У наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями и индивидуальными предпринимателями, от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

В силу статьи 34 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определение порядка ведения кассовых операций относится к компетенции Банка России.

Совет директоров Банка России решением от 22 сентября 1993 г. N 40 утвердил "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" (далее - Порядок), а также протоколом от 19.12.1997 N 47 утвердил Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (далее - Положение).

Пунктами 5, 6 Порядка, пунктами 2.2, 2.5 Положения предусмотрено, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Пунктом 2.7 Положения определено, что решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на оприходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

Следовательно, установление лимита остатка наличных денег в кассе и получение решения банка о расходовании денежной выручки из кассы является обязанностью всех предприятий, имеющих кассу, и осуществляющих наличные денежные расчеты.

Предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной (п.2.5 Положения N 14-П).

Предприятия, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

В рассматриваемом случае расчет по форме 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на оприходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" Обществом не представлен.

В объяснительной записке директор Маргитич И.А. указал об отсутствии приказа о распределении лимита на обособленные подразделения, тем самым подтвердил, что Общество осуществляло накопление наличных денежных средств сверх установленных лимитов.

Также из материалов дела усматривается, что ООО фирма "КОЛЛАЖ" осуществляет деятельность на основании субагентского договора N 000008 от 12.11.2009 (далее - Договор), заключенного с ООО "ОптСервис " (Агент).

Согласно указанному Договору ООО фирма "КОЛЛАЖ" осуществляет обслуживание системы электронных расчетов Di-Pay, осуществляет действия по приему и/или снятию денежных средств на/с депозита Клиентов.

Согласно п. 4.1.4 Договора Общество обязано по требованию Клиента осуществить снятие денежных средств с EDN Клиента, путем их конвертации из RUB в денежные средства по установленному номиналу, даже, если номинальное значение RUB увеличилось, в результате пользования какой-либо программой.

Выплата денежных средств Субагентом Клиенту оформляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленных действующим законодательством.

Пункт 4.1.6 Договора вменяет в обязанности Субагента производить перечисление полученных от Клиентов денежных средств, внесенных на их счета в платежной системе по их номиналу Агенту для их дальнейшего перечисления Агентом Принципалу на условиях агентского договора.

Как следует из данных субагентского договора и подтверждается данными кассовой книги Общества, выручка принималась ООО фирма "КОЛЛАЖ" в пользу Принципала и подлежала перечислению в адрес последнего. При этом ООО фирма "КОЛЛАЖ" не осуществляло оказание услуг или продажу товаров от своего имени в смысле, предусмотреном абз. 1 п. 2 Указания ЦБ РФ N 1843-У.

Согласно данным кассовых книг за ноябрь, декабрь 2009 г., январь 2010 г., журнала кассира-операциониста, в соответствии с условиями п. 4.1.6 Договора, денежные средства принимались Обществом в качестве платежей в пользу иных лиц (Агента).

При таких обстоятельствах подлежат применению положения абз. 2 п. 2 Указания ЦБ РФ N 1843-У, которые обязывают Общество сдавать все полученные денежные средства обслуживающим его учреждениям банка.

Согласованное с банками разрешение расходовать данную выручку для возврата средств посетителям-физическим лицам заявителем суду не представлено.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО фирма "КОЛЛАЖ" обязано было ежедневно сдавать в учреждение банка наличные денежные средства, поступившие в кассу Общества от Клиентов, для их дальнейшего зачисления на расчетный счет.

Довод заявителя о малозначительности противоправных деяний, также правомерно отклонен судом первой инстанции.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" указано, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения.

Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Таким образом, категория малозначительности относится к числу оценочных (наряду с виной лица, достаточностью доказательств и др.), в связи с чем определяется судом первой инстанции в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств совершенного правонарушения.

В рассматриваемом случае суд учитывает, что допущенное заявителем правонарушение по статье 15.1 КоАП РФ направленное на посягательство и интересы государства в сфере финансов, защита которых является приоритетной целью законодательства. Поэтому, принимая во внимание цели законодательства и направленность законодательства на соблюдение установленного порядка обращения денежной наличности, применение в этом случае положений о малозначительности, предусмотренных статьей 2.9 КоАП РФ, недопустимо.

Вышестоящие судебные инстанции не вправе давать иную оценку обстоятельствам дела с позиций наличия либо отсутствия признаков малозначительности административного правонарушения, так как в их компетенцию входит проверка правильности применения судом нижестоящих инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов судов о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

По вышеизложенным основаниям обжалуемым решением суда правомерно отказано ООО фирма "КОЛЛАЖ" в удовлетворении требований о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 12.02.2010 N 10 о назначении административного наказания.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не выявлено.

Руководствуясь ст.ст. 269 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 24 марта 2010 года N А68-1633/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа (в г. Брянске) в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

А.Г.Дорошкова Е.Н.Тимашкова