Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2010 г. N 20АП-3120/10

г. Тула

25 августа 2010 г.

Дело N А68-11668/09

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2010 года. Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дорошковой А.Г.,

судей Полынкиной Н.А. и Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шульгач И.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-3120/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы на решение Арбитражного суда Тульской области от 11.06.2010 по делу N А68-11668/2009 (судья Коновалова О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БумТрейд" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы о признании недействительным решения,

при участии: от заявителя: Кочанова Л.В., доверенность от 14.04.2009; от ответчика: Шевченко Е.Г., начальник юридического отдела, доверенность от 31.12.2009 N 04-13/20911;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БумТрейд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (далее - инспекция, налоговый орган) от 10.08.2009 N 2296 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 11.06.2010 требования Общества удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в апелляционную инстанцию с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.

В отзыве на жалобу Общество просит названный судебный акт оставить без изменения как соответствующий действующему законодательству.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года (акт от 08.06.2009 N 1268), по результатам которой вынесено решение от 10.08.2009 N 2296 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 266 980,2 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в общей сумме 1 334 901 рублей, пени по НДС в сумме 92 918,44 рублей. Инспекцией выявлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года, в сумме 385 819 рублей.

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 05.10.2009 N 282-А апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.34-38).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в книге покупок за 4 квартал 2008 года налогоплательщик отразил счета-фактуры, выставленные ООО "Политех": N 2044 от 02.10.2008 на сумму 155 434,1 рублей, в том числе НДС 23 710,28 рублей; N 2061 от 03.10.2008 на сумму 381 158,6 рублей, в том числе НДС 58 142,84 рублей.

Оплата по счету-фактуре N 2061 от 03.10.2008 на сумму 381 158,6 рублей, в том числе НДС 58 142,84 руб., была произведена на основании акта взаимозачетов от 03.10.2008. Впоследствии сторонами достигнуто соглашение о расторжении акта взаимных требований от 08.07.2009, согласно которому обязательства по зачету встречных требований считаются прекращенными с 03.10.2008г. Поскольку при таких обстоятельствах взаимные требования считаются неисполненными, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение ст.ст. 168, 171, 172 Общество неправомерно заявило к вычету НДС в сумме 81 853 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, а также с учетом представленных платежных поручений N N 322, 323 от 09.07.2009 г. на оплату приобретенной у ООО "Политех" бумажной продукции налоговым органом сделан вывод, что ООО "БумТрейд" только в 3 квартале 2009 г. соблюдены все требования для применения вычета по НДС в сумме 58 142,84 рублей, и именно в этом периоде налогоплательщик имеет право принять данную сумму к налоговому вычету.

Отказ Обществу в принятии вычета НДС в сумме 1 662 577 руб., уплаченного при приобретении товара у ООО "Адэон", инспекция мотивировала недобросовестностью налогоплательщика, исходя из следующих фактов:

отсутствие доказательств реального движения товарно-материальных ценностей от поставщика к покупателю, в представленных обществом в товарных накладных по форме ТОРГ-12 отсутствуют реквизиты транспортной накладной;

отсутствие у поставщика материальной базы и штата работников для осуществления доставки товаров;

счета -фактуры от 17.12.2008 N 5595, от 06.11.2008 N 4564, товарная накладная от 17.12.2008 N 5595 содержат недостоверные сведения, поскольку от имени руководителя ООО "Адэон" Кочергина С.Л. подписаны неустановленным лицом, что подтверждается заключением эксперта государственного учреждения Калужской лаборатории судебной экспертизы Минюста РФ от 10.03.2010 N 617/1-3 (т.3 л.д.107-114).

В книге покупок налогоплательщика за 4 квартал 2008 год отражена сумма налоговых вычетов по поставщику товара ООО "Адэон" в размере 1 662 576,77 рублей. В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов представлены документы: договор купли-продажи товара N 21/06 от 30.06.2008 с ООО "Адэон", счета-фактуры N 3676 от 01.10.2008; N 3662 от 01.10.2008; N 3715 от 02.10.2008; N 3729 от 03.10.2008; N 3812 от 08.10.2008 г.; N 3915 от 13.10.2008; N 3821 от 16.10.2008; N 3879 от 19.10.2008; N 3976 от 21.10.2008; N 4129 от 27.10.2008; N 4283 от 01.11.2008; N 4564 от 06.11.2008, N 4628 от 11.11.2008; N 4749 от 13.11.2008; N 4675 от 20.11.2008; N 4714 от 24.11.2008; N 5157 от 01.12.2008; N 5481 от 09.12.2008; N 5595 от 17.12.2008, товарные накладные.

Рассмотрев дело по существу и удовлетворив заявленные требования ООО "БумТрейд", арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшего до 01.01.2009) сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В соответствии с п.2 статьи 172 НК РФ( в ред. ФЗ от 24.07.2007 N 198-ФЗ) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса.

Оплата по счету-фактуре от 03.10.2008 N 2061 произведена на основании акта о проведении зачета взаимных требований от 03.10.2008 на сумму 381 158,6 рублей, в том числе НДС 58 142,84 рублей.

Однако 08.07.2009 данное соглашение о зачете взаимных требований сторонами было расторгнуто, в связи с чем в силу ст. 453 Гражданского кодекса РФ обязательства сторон по зачету требований с 03.10.2008 прекратились.

Так как в 4 квартале 2008 г. получен счет- фактура поставщика N 2061, товар принят к учету Общество исполнило условия для применения налогового вычета на сумму 58 142 руб. 84 коп. в этом периоде.

Кроме того, принимая указанное решение, инспекция исходила из того, что Налоговый кодекс РФ предусматривает право на применение вычета только в том периоде, в каком оно возникло, не предоставляя право налогоплательщику по своему усмотрению определять налоговый период, в котором следует заявить НДС к вычету. Между тем согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 15.06.2010 N 2217/10, статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности (по своему усмотрению) применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором возникло право на вычет, однако с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса. В свете такого толкования правовых норм налоговым органом не приведены доводы, в чем выразилось нарушение налогоплательщика и к каким негативным налоговым последствиям оно привело.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

ООО "Адэон" зарегистрировано в качестве юридического лица 07.03.2008.

Из письма ИФНС России N 19 по г. Москве от 06.04.2009 N 6924 (т.2 л.д. 104) следует, что ООО "Адэон" не относится к категории проблемных налогоплательщиков, представляющих "нулевую отчетность", последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2008 года, не нулевая, нарушений законодательства о налогах и сборах и фактов применения схем уклонения от налогообложения не выявлялось.

По условиям договора купли-продажи товара N 21/06 от 30.06.2008, между ООО "Бум Трейд" и ООО "Адэон" приемка товара осуществлялась на складе грузополучателя (ООО "Бум Трейд")

В обоснование права на налоговый вычет в общей сумме 1 662 576,77 руб. налогоплательщик представил надлежаще оформленные счета-фактуры от 01.10.2008 N 3676; от 01.10.2008 N 3662; от 02.10.2008 N 3715; от 03.10.2008 N 3729; от 08.10.2008; N 3812; от 13.10.2008 N 3915; от 16.10.2008 N 3821; от 19.10.2008 N 3879; от 21.10.2008 N3976; от 27.10.2008 N 4129; от 01.11.2008 N 4283; от 06.11.2008 N 4564, от 11.11.2008 N 4628; от 13.11.2008 N 4749; от 20.11.2008 N 4675; от 24.11.2008 N 4714; от 01.12.2008 N 5157; от 09.12.2008 N 5481; от 17.12.2008 N 5595 и товарные накладные на приемку товара.

Книги продаж и накладные, представленные обществом, подтверждают реализацию товара, полученного от ООО "Адэон".

Ссылку инспекции на отсутствие товарно-транспортных накладных по форме 1-т суд не принимает, поскольку право на налоговый вычет по НДС не связывается с наличием таких документов.

В соответствии с постановлением Государственного комитета статистики Российской Федерации от 28.11.1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", которым утверждена форма 1-т, данная товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, то есть является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Отсутствие на балансе ООО "Адэон" имущества не является доказательством неосуществления обществом предпринимательской деятельности, поскольку для исполнения условий договоров могли привлекаться иные лица, располагающие необходимым имуществом.

Выводы, содержащиеся в заключении эксперта, о том, что договор купли-продажи от 30.06.2008, счета-фактуры фактура от 17.12.2008 N 5595, от 06.11.2008 N 4564 и товарные накладные подписаны не Кочегиным С.Л., в совокупности с другими доказательствами не свидетельствуют о недобросовестности покупателя и не опровергают реальность совершения хозяйственных операций.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе и способных повлечь отмену обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ст. 269, ст. 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 11.06.2010 по делу N А68-11668/09 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.Г. Дорошкова

Судьи

Н.А. Полынкина Н.В. Еремичева