Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. N 20АП-4082/10

г. Тула

13 октября 2010 г.

Дело N А54-2022/2010 С13

Резолютивная часть постановления объявлена 06.10.2010.

Полный текст постановления изготовлен 13.10.2010

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Тимашковой Е.Н.,

Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО "Дефа": Шашкова П.Н. - представителя (доверенность от 05.10.2010),

от Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Дефа" на решение Арбитражного суда Рязанской области от 16.07.2010 по делу N А54-2022/2010 С13 (судья Крылова И.И.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Дефа" (далее по тексту - ООО "Дефа", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 18.03.2010 N 256 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организаций, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 16.07.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 18.03.2010 N 256 признано недействительным в части взыскания с ООО "Дефа" за счет его имущества налога на добавленную стоимость в размере 1 061, 50 руб. и пеней в размере 3, 25 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Дефа" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Также в данном отзыве Инспекция заявила ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия ее представителей. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления налогового органа о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителя ООО "Дефа", явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "Дефа" 19.10.2009 представило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная Обществом к уплате в бюджет, составила 18 320 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.10.2009 - 6 106 руб., по сроку уплаты 20.11.2009 - 6 106 руб., по сроку уплаты 20.12.2009 - 6 108 руб.

Поскольку исчисленная ООО "Дефа" сумма налога не была уплачена Обществом в бюджет в полном объеме, Инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 07.12.2009 N 159002, которым предложила уплатить неуплаченный НДС в размере 4 742, 50 руб. по сроку уплаты 20.11.2009, а также пени в размере 14, 55 руб. в срок до 27.12.2009.

В связи с неисполнением ООО "Дефа" в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 07.12.2009 N 159002, обязанности по уплате налогов и пеней, Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области 14.01.2010 приняла решение N 25112 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в данном требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 14.01.2010 Инспекция выставила инкассовые поручения N 62945 на сумму 4 742, 50 руб. и N 62946 на сумму 14, 55 руб.

Также налоговым органом было направлено ООО "Дефа" требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 18.01.2010 N 159911. Указанным требованием Инспекция предложила Обществу уплатить неуплаченный НДС в размере 6 108 руб. по сроку уплаты 21.12.2009, а также пени в размере 62, 06 руб. в срок до 07.02.2010.

В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 18.01.2010 N 159911, обязанности по уплате налогов и пеней, Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области 10.02.2010 приняла решение N 25627 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 11.02.2010 Инспекция выставила инкассовые поручения: N 64471 на сумму 62, 06 руб. и N 64698 на сумму 6 108 руб.

ООО "Дефа" 15.01.2010 представило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная Обществом к уплате в бюджет, составила 28 334 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.07.2009 - 9 444 руб., по сроку уплаты 20.08.2009 - 9 444 руб., по сроку уплаты 20.09.2009 - 9 446 руб.

Поскольку исчисленная ООО "Дефа" сумма налога не была уплачена Обществом в бюджет, Инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 29.01.2010 N 161698, которым предложила уплатить не уплаченный НДС в размере 9 444 руб. - по сроку уплаты 20.07.2009, 9 444 руб. - по сроку уплаты 20.08.2009, 9 446 руб. - по сроку уплаты 20.09.2009 в срок до 18.02.2010.

В связи с неисполнением ООО "Дефа" в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 29.01.2010 N 161698, обязанности по уплате налогов и пеней, Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области 01.03.2010 приняла решение N 26232 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 01.03.2010 Инспекция выставила инкассовое поручение N 66441 на сумму 28 334 руб.

В связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счетах плательщика в банках налоговый орган принял решение от 18.03.2010 N 256 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требованиях Инспекции: от 07.12.2009 N 159002, от 18.01.2010 N 159911, от 29.01.2010 N 161698, на общую сумму 39 261, 11 руб., в том числе НДС в размере 39 184, 50 руб., пени в размере 76, 61 руб.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 18.03.2010 N 256 не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО "Дефа" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 данной статьи НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика доводится до сведения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из системного анализа указанных правовых норм, а также с учетом положений ст.ст. 69 - 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки по налогам и задолженности по пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган лишается права на взыскание суммы задолженности в бесспорном порядке.

Из материалов дела следует и судом установлено, что Межрайонная ИФНС России N 2 по Рязанской области приняла решение о взыскании налога на добавленную стоимость и пеней за его несвоевременную уплату за счет имущества ООО "Дефа" в пределах сумм, указанных в направленных Обществу требованиях об уплате налога и пеней: от 07.12.2009 N 159002, от 18.01.2010 N 159911, от 29.01.2010 N 161698.

Наличие задолженности по налогу на добавленную стоимость и пеням в суммах, указанных в требованиях от 07.12.2009 N 159002, от 18.01.2010 N 159911, от 29.01.2010 N 161698, Обществом не оспаривается.

Установленные статьями 69, 70 НК РФ порядок и сроки направления указанных требований Инспекцией соблюдены.

Процедура принудительного взыскания налога на добавленную стоимость и пеней в указанных суммах в бесспорном порядке, предусмотренная статьями 46, 47 НК РФ, налоговым органом не нарушена.

Довод ООО "Дефа" о нарушении Инспекцией срока выставления требования от 29.01.2010 N 161698, поскольку налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года Общество направило в адрес налогового органа 20.07.2009 заказным письмом с уведомлением, обоснованно отклонен суд первой инстанции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Вопреки требованиям указанной нормы права, ООО "Дефа" не представило доказательств направления в адрес Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года 20.07.2009 заказным письмом.

Инспекцией же в материалы дела была представлена копия налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2009 года с отметкой о ее поступлении в налоговый орган 15 января 2010 года, которая зарегистрирована за номером 12676478.

Таким образом, с учетом указанной даты получения Инспекцией упомянутой налоговой декларации по НДС, требование от 29.01.2010 N 161698 выставлено Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в пределах срока, установленного статьей 70 НК РФ.

Оценивая довод ООО "Дефа" о том, что на момент представления Обществом налоговых деклараций по НДС и выставления Инспекцией вышеуказанных требований об уплате налога на добавленную стоимость и пеней у Общества имелась переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 176 558, 75 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Из пункта 4 статьи 78 НК РФ следует, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления трехлетнего срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200, статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из совокупного анализа указанных норм следует, что налогоплательщик утрачивает право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога по истечении трех лет с момента его уплаты или с момента, когда он узнал либо должен был узнать о наличии у него переплаты.

В ходе судебного разбирательства ООО "Дефа" не отрицало того факта, что оно располагало сведениями о наличии у него переплаты по НДС в сумме 176 558, 75 руб.

Поскольку Общество в установленный пунктом 8 статьи 78 НК РФ срок не обратилось с заявлением о возврате либо зачете имеющейся у него переплаты по налогу на добавленную стоимость, Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области было принято решение от 12.10.2009 N 57 о списании сумм переплаты, на основании которого Инспекцией было произведено списание излишне уплаченного ООО "Дефа" налога на добавленную стоимость в размере 176 558, 75 руб. по следующим срокам уплаты:

- по сроку 21.01.2004 - 6159 руб.,

- по сроку 22.04.2004 - 42842 руб.,

- по сроку 17.08.2005 - 1 руб.,

- по сроку 20.07.2005 - 12 655, 75 руб.,

- по сроку 17.10.2005 - 63 839, 50 руб.,

- по сроку 10.07.2008 - 1 061, 50 руб.

Как правильно указано судом первой инстанции, с момента уплаты налога на добавленную стоимость по срокам уплаты 21.01.2004, 22.04.2004, 17.08.2005, 20.07.2005, 17.10.2005 установленные ст. 78 НК РФ и ст. 200 ГК РФ сроки, в пределах которых налогоплательщик или налоговый орган имели право произвести зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты текущих платежей, истекли, в связи с чем ООО "Дефа" утратило возможность зачета переплаты.

С момента же уплаты налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 10.07.2008 в сумме 1 061, 50 руб. трехлетний срок для возврата (зачета) излишне уплаченного налога на дату подачи Обществом налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2009 года не истек, в связи с чем, как обоснованно указано судом первой инстанции, Инспекция в силу пункта 5 статьи 78 НК РФ обязана была самостоятельно осуществить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по НДС в сумме 1 061,50 руб. Однако налоговым органом это не было осуществлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 18.03.2010 N 256 о взыскании с ООО "Дефа" за счет его имущества налога на добавленную стоимость в размере 1 061, 50 руб. и пени в размере 3,25 руб., начисленную на указанную сумму НДС.

Довод апелляционной жалобы ООО "Дефа" со ссылкой на письмо Минфина от 15.12.2008 N 03-02-07/1-511 о том, что при списании суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость на основании указанного решения Инспекции налоговому органу необходимо было направить часть списываемой суммы в размере 39 261 руб. в счет погашения недоимки ООО "Дефа" по НДС за 2 квартал 2009 года, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку в силу п. 1 ст. 1 НК РФ оно не относится к актам законодательства о налогах и сборах.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что, как установлено выше, предусмотренные ст. 78 НК РФ и ст. 200 ГК РФ сроки, в пределах которых Общество или налоговый орган имели право произвести зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты недоимки по НДС в сумме 39 261 руб. истекли, что Обществом не оспаривается.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого решения суда отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 N 139 размер государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы составляет для юридических лиц 1 000 руб.

Согласно платежному поручению от 16.08.2010 N 983 ООО "Дефа" уплатило государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 2 000 руб., в связи с чем на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ 1 000 руб. подлежит возврату Обществу.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 16.07.2010 по делу N А54-2022/2010 С13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Дефа" - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Дефа" из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной Обществом по платежному поручению от 16.08.2010 N 983.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий

Н.В.Еремичева

Судьи

Е.Н.Тимашкова В.Н.Стаханова