Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 октября 2010 г. N 20АП-4043/10

19 октября 2010 г.

Дело N А68-3643/10

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 13.10.2010.

Полный текст постановления изготовлен 19.10.2010

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Полынкиной Н.А.,

Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод": не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области: Беляевой Н.В. - заместителя начальника юридического отдела (доверенность от 15.09.2009 N 04-09/14978),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 по делу N А68-3643/10 (судья Коновалова О.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Северо-Задонский конденсаторный завод" (далее по тексту - ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод", Общество, налогоплательщик) 24.05.2010 обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 9 по Тульской области, Инспекция, налоговый орган) от 13.05.2010 N 211 о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. Делу присвоен N А68-3643/10.

Также 01.06.2010 ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области от 13.05.2010 N 211 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. Делу присвоен N А68-3991/10.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 22.06.2010 дело N А68-3643/10 и дело N А68-3991/10 объединены в одно производство. Делу присвоен N А68-3643/10.

Таким образом, в рамках настоящего дела рассматриваются требования ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области от 13.05.2010 N 211 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика и постановления Инспекции от 13.05.2010 N 211 о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная ИФНС России N 9 по Тульской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод", опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы налоговому органу отказать.

ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия его представителей. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Общества о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2008 по 31.12.2009, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 09.02.2010 N 5/1.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области принято решение от 05.03.2010 N 5/1 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) - за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 153, 84 руб.; ст. 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 141 654, 36 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены: единый социальный налог в размере 33 968 руб., налог на доходы физических лиц в размере 3 541 359 руб., а также начислены пени: за несвоевременную уплату единого социального налога в размере 31, 15 руб., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 280 088, 90 руб.

На основании решения от 05.03.2010 N 5/1 Межрайонная ИФНС России N 9 по Тульской области 25.03.2010 выставила в адрес ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" требование N 8837 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым предложила уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 575 327 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафы в общей сумме 141 808 руб. в срок до 15.04.2010.

В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке в срок, установленный в требовании от 25.03.2010 N 8837, обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, Инспекция 21.04.2010 приняла решение N 31638 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 21.04.2010 налоговый орган выставил к расчетному счету ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" в Донском филиале ОАО "Спиритбанк" инкассовые поручения: N 51749 - на взыскание налога на доходы физических лиц в сумме 3 541 359 руб., N 1750 - на взыскание пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 280 057, 75 руб., N 51751 - на взыскание штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 141 654, 36 руб., N 51752 - на взыскание единого социального налога в сумме 33 968 рублей, N 51753 - на взыскание пеней по единому социальному налогу в сумме 31,15 рублей, N 51754 - на взыскание штрафа за неуплату единого социального налога в сумме 153, 84 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств на счете ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" в банке 13.05.2010 Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области приняты решение N 211 и постановление N 211 о взыскании налогов в общей сумме 3 575 327 руб., пеней в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафов в общей сумме 141 808, 20 руб. за счет имущества Общества.

Полагая, что вынесенные налоговым органом решение от 13.05.2010 N 211 и постановление от 13.05.2010 N 211 не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 47 и 48 Кодекса.

Согласно п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Совокупный анализ указанных норм позволяет сделать вывод о том, что для взыскания налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из обязательных требований: отсутствие или недостаточность денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов. Таким образом, возможность выбора налоговым органом процедуры для взыскания недоимки по налогам, пеней и штрафов, предусмотренной статьей 46 или статьей 47 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Только при соблюдении одного из указанных требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов, предусмотренную статьей 47 НК РФ.

При этом по смыслу положений статьи 46 НК РФ взыскание налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика должно быть осуществлено налоговым органом со всех счетов, за исключением ссудных и бюджетных, а также депозитных (до момента истечения срока действия депозитного договора). То есть налоговый орган обязан направить инкассовые поручения во все банки, в которых открыты расчетные счета налогоплательщика, с целью выявления наличия на них денежных средств и их списания до полного погашения недоимки по налогу (пеням).

Из материалов дела следует и судом установлено, что инкассовые поручения от 21.04.2010 N 51749, N 1750, N 51751, N 51752, N 51753, N 51754 на взыскание с ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" налогов в общей сумме 3 575 327 руб., пеней в общей сумме 280 088, 90 руб., штрафов в общей сумме 141 808, 20 руб. были выставлены Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области на расчетный счет Общества N 40702810700010000452 в Донском филиале ОАО "Спиритбанк".

Между тем, по состоянию на 12.05.2010 ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" помимо расчетного счета в Донском филиале ОАО "Спиритбанк" имело также расчетные счета в филиале N 3652 ВТБ 24, в Московском филиале ОАО КБ "Восточный", в филиале ОАО "Транскредитбанк", в Тульском ОСБ N 8604, в Тульском филиале АПБ "Солидарность".

В целях выяснения вопроса о наличии в период с 21.04.2010 по 13.05.2010 денежных средств на расчетных счетах ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" в филиале N 3652 ВТБ 24, в Московском филиале ОАО КБ "Восточный", в филиале ОАО "Транскредитбанк", в Тульском ОСБ N 8604, в Тульском филиале АПБ "Солидарность", судом в указанные банки были направлены соответствующие запросы.

Согласно полученному в ответ на запрос письму Московского филиала ОАО КБ "Восточный" от 20.07.2010 N 10371, остаток денежных средств на счете ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" по состоянию на 21.04.2010 и на 13.05.2010 составлял 0 руб. В соответствии с выпиской по операциям на расчетном счете Общества движения денежных средств по счету за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 не происходило.

Согласно письму филиала ОАО "Транскредитбанк" от 16.07.2010 N 98/1378, остаток денежных средств на счете ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" по состоянию на 21.04.2010 и на 13.05.2010 составлял 0 рублей. В соответствии с выпиской по операциям на расчетном счете Общества движения денежных средств по счету за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 не происходило.

Согласно письму Новомосковского ОСБ N 2697 от 16.07.2010 N08-11/14417 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" N40702810366210002987 по состоянию на 21.04.2010 составлял 2 869,39 руб., по состоянию на 13.05.2010 - 0 руб. В соответствии с выпиской по операциям на данном расчетном счете Общества поступающие на счет денежные средства за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 взыскивались в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" N40702978566210006023 по состоянию на 21.04.2010 и на 13.05.2010 составлял 0 руб. В соответствии с выпиской по операциям на данном расчетном счете Общества движения денежных средств по счету за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 не происходило.

Согласно письму Тульского филиала АПБ "Солидарность" от 14.07.2010 N 1-02-08/1338 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" по состоянию на 21.04.2010 составлял 205 722, 87 руб., по состоянию на 13.05.2010 - 246 964, 88 руб. В соответствии с выпиской по операциям за период с 21.04.2010 по 13.05.2010 по данному расчетному счету Общества осуществлялись банковские операции.

Из филиала N 3652 ВТБ 24 ответ на запрос судом получен не был.

Вместе с тем, согласно имеющейся в материалах дела выписке по лицевому счету ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" в филиале N 3652 ВТБ 24, остаток денежных средств на расчетном счете Общества по состоянию на 21.04.2010 составлял 2 590, 64 руб., в период с 23.04.2010 по 15.06.2010 по данному счету осуществлялись денежные операции, остаток денежных средств по состоянию на 21.06.2010 составлял 33 465,64 руб.

Таким образом, на момент вынесения Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области решения от 13.05.2010 N 211 и постановления от 13.05.2010 N 211 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества у ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" имелись денежные средства, достаточные для погашения части взыскиваемой задолженности.

Однако к иным расчетным счетам Общества инкассовые поручения налоговым органом выставлены не были. При том, что, как следует из материалов дела и судом установлено, Инспекция располагала сведениями о наличии у ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" иных расчетных счетов.

С учетом того, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика может быть произведено только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на всех счетах налогоплательщика, а не на конкретном счете, на который выставлены инкассовые поручения, а также принимая во внимание наличие у налогового органа сведений об иных имеющихся у ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" расчетных счетах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в рассматриваемом случае Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области не были приняты все возможные меры по взысканию налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств Общества в банках, что является основанием для признания дальнейшей процедуры принудительного взыскания неправомерной, нарушающей права и законные интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали правовые основания для обращения взыскания на имущество ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод".

В связи с изложенным, решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области от 13.05.2010 N 211 и постановление от 13.05.2010 N 211 о взыскании за счет имущества ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод" обоснованно признаны судом первом инстанции недействительными.

Кроме того, как правильно отмечено судом первой инстанции, платежным поручением от 14.04.2010 N 328 на сумму 450 000 руб. ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" оплатило часть суммы задолженности по налогам, пеням, штрафам, указанной в требовании от 25.03.2010 N 8837.

Между тем, данная сумма была зачтена Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области в счет уплаты задолженности только 22.06.2010, то есть после выставления Инспекцией в банк инкассовых поручений на списание суммы задолженности и вынесения налоговым органом оспариваемых решения и постановления.

При таких обстоятельствах у Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области не имелось правовых оснований для взыскания за счет денежных средств и за счет имущества ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" задолженности в сумме 450 000 руб.

Довод Инспекции о том, что денежных средств, находящихся на иных расчетных счетах ООО "Северо-Задонский конденсаторный завод", также было бы недостаточно для погашения задолженности в полном объеме, правомерно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку, как было указано выше, до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все предусмотренные налоговым законодательством меры к взысканию задолженности за счет денежных средств, находящихся на всех счетах налогоплательщика в банках, и лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств по основаниям, приведенным в пункте 7 статьи 46 НК РФ, вправе взыскать налог за счет иного имущества. Процедуры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно, в связи с чем в порядке ст. 47 НК РФ могут быть взысканы только суммы, невозможные к взысканию в порядке ст. 46 НК РФ.

Кроме того, как правомерно указано судом первой инстанции, в период с 21.04.2010 по 13.05.2010 по расчетным счетам ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" в Новомосковском ОСБ N 2697, филиале N3652 ВТБ 24, Тульском филиале АПБ "Солидарность" осуществлялись банковские операции, то есть происходило движение денежных средств, в связи с чем по остаткам денежных средств на расчетных счетах ООО "Северо-задонский конденсаторный завод" невозможно установить размер задолженности, которая могла быть взыскана Инспекцией за счет денежных средств Общества.

Доводы, заявленные Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области в апелляционной жалобе, являлись обоснованием позиции Инспекции по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены оспариваемого решения отсутствуют.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 27.07.2010 по делу N А68-3643/10 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:

Н.В.Еремичева

Судьи

Н.А.Полынкина Е.Н. Тимашкова