Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 декабря 2010 г. N 20АП-4512/10

г. Тула

06.12.2010

Дело N А54-4429/2009 С8

Резолютивная часть постановления объявлена 01.12.2010.

Полный текст постановления изготовлен 06.12.2010

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Тиминской О.А.,

Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Седовой К.Н.,

при участии:

от ООО "СПОЛЕР": не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "СПОЛЕР" на решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2010 по делу N А54-4429/2009 С8 (судья Стрельникова И.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СПОЛЕР" (далее по тексту - ООО "СПОЛЕР", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 22.12.2008 N 6559 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 22.12.2008 N 6559 признано недействительным в части взыскания с ООО "СПОЛЕР" пеней в размере 1 211, 31 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО "СПОЛЕР" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области отзыв на апелляционную жалобу не представила.

ООО "СПОЛЕР" и Инспекция своих представителей в судебное заседание не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, что подтверждается имеющимися в материалах дела уведомлениями, телеграммой и телефонограммой.

На основании ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие представителей Общества и налогового органа.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 14.11.2008 Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области направила в адрес ООО "СПОЛЕР" требование N 23076 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.11.2008, которым предложила Обществу уплатить недоимку: по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ, по сроку уплаты 28.10.2008 в сумме 15 619, 75 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, по сроку уплаты 28.10.2008 в сумме 42 229, 72 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФСС, по сроку уплаты 15.08.2008 в сумме 13 300 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФСС, по сроку уплаты 15.09.2008 в сумме 12 036 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФСС, по сроку уплаты 15.10.2008 в сумме 9 430 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, по сроку уплаты 15.08.2008 в сумме 8 891 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, по сроку уплаты 15.09.2008 в сумме 7 908 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, по сроку уплаты 15.10.2008 в сумме 6 079 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФБ, по сроку уплаты 15.08.2008 в сумме 11 248 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФБ, по сроку уплаты 15.09.2008 в сумме 38 696 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФБ, по сроку уплаты 15.10.2008 в сумме 34 303 руб., по транспортному налогу по сроку уплаты 31.10.2008 в сумме 533 руб., по налогу на имущество по сроку уплаты 01.11.2008 в сумме 2 364, 95 руб., - в срок до 01.12.2008.

Поскольку требование от 10.11.2008 N 23076 не было исполнено ООО "СПОЛЕР" в полном объеме в установленный в нем срок, Инспекция 22.12.2008 в порядке ст. 46 НК РФ вынесла решение N 6559 о взыскании с Общества за счет денежных средств на его счетах в банке задолженности в общей сумме 195 314 руб. 14 коп., в том числе недоимки по налогам (сборам) в сумме 192 378 руб. 42 коп., задолженности по пеням - 2 935 руб. 72 коп.

На основании данного решения налоговым органом в филиал АО Банк ВТБ в г. Рязани были направлены инкассовые поручения на списание с расчетного счета ООО "СПОЛЕР" денежных средств, необходимых для погашения имеющейся у Общества задолженности по налогам.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 22.12.2008 N 6559 не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО "СПОЛЕР" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области решения от 22.12.2008 N 6559 послужило неисполнение ООО "СПОЛЕР" в добровольном порядке требования от 10.11.2008 N 23076 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В рамках дела N А54-5194/2009 С21 Арбитражным судом Рязанской области было рассмотрено заявление ООО "СПОЛЕР" о признании недействительным требования Инспекции от 10.11.2008 N 23076.

В ходе рассмотрения дела N А54-5194/2009 С21 Арбитражный суд Рязанской области установил, что задолженность Общества по налогам и пеням по состоянию на 10.11.2008 составила:

по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ, по сроку уплаты 28.10.2008 - 15 619, 75 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму задолженности, составляет 22, 91 руб. за период с 29.10.2008 по 01.11.2008;

по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, по сроку уплаты 28.10.2008 - 42 229, 72 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму задолженности, составляет 64, 94 руб. за период с 29.10.2008 по 01.11.2008;

по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, по сроку уплаты 15.08.2008 - 13 300 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму задолженности, составляет 380,38 руб. за период с 16.08.2008 по 01.11.2008;

недоимка по сроку уплаты 15.09.2008 - 12 036 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму недоимки, составляет 207, 42 руб. за период с 16.09.2008 по 01.11.2008;

недоимка по сроку уплаты 15.10.2008 - 9430 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму недоимки, составляет 58, 78 руб. за период с 16.10.2008 по 01.11.2010;

задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ, по сроку уплаты 15.08.2008 - 11 248 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму задолженности, составляет 321, 69 руб. за период с 16.08.2008 по 01.11.2008;

недоимка по сроку уплаты 15.09.2008 - 38696 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму недоимки, составляет 666, 86 руб. за период с 16.09.2008 по 01.11.2008;

недоимка по сроку уплаты 15.10.2008 - 34303 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму недоимки, составляет 213,82 руб. за период с 16.10.2008 по 01.11.2008;

задолженность по транспортному налогу по сроку уплаты 31.10.2008 - 533 руб., размер пеней, подлежащих начислению на указанную сумму задолженности, составляет 0, 19 руб. за период с 31.10.2008 по 01.11.2008.

Всего сумма пеней, подлежащих начислению на сумму имеющейся у ООО "СПОЛЕР" задолженности, составляет 1 936, 99 руб.

Доказательств, подтверждающих правомерность выставления Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области в адрес ООО "СПОЛЕР" требования от 10.11.2008 N 23076 об уплате пеней в размере 1 741, 25 руб., как указал Арбитражный суд Рязанской области, Инспекцией представлено не было, в связи с чем решением суда от 24.12.2009 по делу N А54-5194/2009 С21 требование от 10.11.2008 N 23076 признано недействительным в части начисления Обществу пеней в размере 1 741, 25 руб.

Указанный судебный акт вступил в законную силу.

Поскольку согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица, в рамках настоящего спора суд первой инстанции правомерно не проверял законность выставления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования от 10.11.2008 N 23076.

В связи с тем, что требование Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 10.11.2008 N 23076 не было исполнено ООО "СПОЛЕР" в установленный срок в добровольном порядке, Инспекция 22.12.2008 вынесла решение N 6559 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

При этом из решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 22.12.2008 N 6559 следует, что с ООО "СПОЛЕР" за счет денежных средств Общества на счетах в банках подлежит взысканию пеня лишь в сумме 2 935, 72 руб.

Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, сумма пеней 2 935 руб. 72 коп. включает в себя пеню по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ, в сумме 346,32 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 933, 23 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в общей сумме 655, 40 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в ФБ, в общей сумме 989, 79 руб.; по транспортному налогу в сумме 10, 98 руб.

Сопоставив указанные суммы пени с суммами пени, включенными Инспекцией в требование от 10.11.2008 N 23076, и руководствуясь ч. 2 ст. 69 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что правовых оснований для взыскания за счет денежных средств ООО "СПОЛЕР" пеней в сумме 1 211, 31 руб., в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ, в сумме 323, 41 руб. (346, 32 руб. - 22, 91 руб.); по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 868,29 руб. (933, 23 руб. - 64, 94 руб.); по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в общей сумме 8, 82 руб. (655, 40 руб. - 646, 58 руб.); по транспортному налогу в сумме 10,79 руб. (10, 98 руб. - 0, 19 руб.), у Инспекции не имелось.

Судом также сделан правильный вывод о соблюдении Инспекцией при вынесении решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках установленного статьей 46 НК РФ срока и процедуры вынесения такого решения.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 22.12.2008 N 6559 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания с ООО "СПОЛЕР" пеней в размере 1 211, 31 руб.

Довод ООО "СПОЛЕР" о нарушении налоговым органом порядка направления в адрес Общества решения от 22.12.2008 N 6559 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках правомерно отклонен судом первой инстанции.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Из материалов дела следует и судом установлено, что оспариваемое решение принято Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области 22.12.2008 и 24.12.2008 направлено Инспекцией заказным письмом по юридическому адресу ООО "СПОЛЕР", указанному в ЕГРЮЛ (г. Рязань, пр. Яблочкова, д. 5А), что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции налогового органа (т. 1, л.д. 46, 47).

Таким образом, о вынесении Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области решения от 22.12.2008 N 6559 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах ООО "СПОЛЕР" Общество было проинформировано налоговым органом в установленном абзацем 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ порядке.

Доводы ООО "СПОЛЕР" об отсутствии в решении от 22.12.2008 N 6559 необходимых атрибутов, а именно: подписи руководителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области и печати, обоснованно признаны судом первой инстанции несостоятельными, поскольку указанные реквизиты в оспариваемом решении имеются (т. 1, л.д. 43). Доказательств того, что решение от 22.12.2008 N 6559 было вынесено и направлено налоговым органом в адрес ООО "СПОЛЕР" в ином виде, Обществом не представлено.

Доводы апелляционной жалобы ООО "СПОЛЕР" являлись обоснованием позиции Общества по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены оспариваемого решения отсутствуют.

В связи с тем, что при подаче апелляционной жалобы ООО "СПОЛЕР" не была уплачена государственная пошлина за ее рассмотрение, в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ и пп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ государственная пошлина в размере 1 000 руб. подлежит взысканию с Общества.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2010 по делу N А54-4429/2009 С8 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "СПОЛЕР" - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "СПОЛЕР" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий

Н.В. Еремичева

Судьи

О.А. Тиминская Е.Н. Тимашкова