Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 ноября 2010 г. N 20АП-4797/10

г. Тула

22 ноября 2010 г.

Дело N А62-3102/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 ноября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дорошковой А.Г.,

судей Полынкиной Н.А. и Тучковой О.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шульгач И.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

(регистрационный номер 20АП-4797/2010)

индивидуального предпринимателя Богатыревой Ирины Аркадьевны

на решение Арбитражного суда Смоленской области от 23.09.2010

по делу N А62-3102/2010 (судья Борисова Л.В.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Богатыревой Ирины Аркадьевны

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 по Смоленской области

о признании недействительным решения от 26.04.2010 N7,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: не явилась, извещена надлежащим образом;

от ответчика: Мелихина Н.И., главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок, доверенность от 01.02.2010 N 03-11/01197, Кулагина М.Н., главный государственный инспектор юридического отдела, доверенность от 29.03.2010 N 03-11/04167;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Богатырева Ирина Аркадьевна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Смоленской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.04.2010г. N 7, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Решением арбитражного суда от 23.09.2010 заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП Богатырева И.А. обратилась в апелляционную инстанцию с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права.

ИП Богатырева И.А. в судебное заседание не явилась, представив ходатайство о рассмотрении дела без ее участия.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка указанного лица не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Выслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Как следует из акта выеждной налоговой проверки от 19.02.2010 N 1, ИП Богатырева И.А. в проверяемом периоде осуществляла розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и являлась плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно выводам инспекции предпринимателем Богатыревой И.А. неполно уплачен налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности в сумме 28 535 руб., единый социальный налог - сумме 65 520 руб., налог на добавленную стоимость (за 1 квартал 2008 г.) - в сумме 342 000 руб., не представлены в налоговый орган налоговые декларации по ЕСН за 2008 год, по НДС за I квартал 2008 года (т.1, л.д. 9-24).

В ходе проверки было установлено, что по договорам дарения (т.1, л.д. 51, 52) от 25.08.2007 Богатырева И.А. приняла в собственность магазин, расположенный по адресу: Смоленская область, Шумячский район, поселок Шумячи, ул. Советская, д. 60, общей площадью 100,8 кв.м и земельный участок площадью 481,0 кв.м с кадастровым номером 67:24:019:02 07:0003, на котором расположен магазин. Государственная регистрация права собственности на имущество была осуществлена за Богатыревой И.А. как физическим лицом.

24.01.2008 по договорам купли-продажи (т.1, л.д. 53-54, 95-96) Богатырева И.А. продала Шумячскому Райпо указанный магазин за 1 900 000 руб. и земельный участок за 1 000 00 руб.

16.01.2008 платежными поручениями . N 116, от 17.01.2008г. N 135, 136 (т. 1, л.д. 55-57) Шумячским Райпо стоимость имущества (2000 000 руб.) перечислена на расчетный расчет Богатыревой И.А. в Смоленском ОСБ N 8609.

27.02.2009 предприниматель представил в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008 г. (т.1, л.д. 140-147).

В данной налоговой декларации общая сумма дохода предпринимателя составила 2 000 000 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов составила 950 180 руб., в том числе стандартный налоговый вычет - 500 руб. как инвалиду II группы, имущественные налоговые вычеты от продажи магазина и земельного участка в сумме 225 000 руб., по расходам на приобретение квартиры в сумме 724 680 руб.

Налоговая база по НДФЛ исчислена ИП Богатыревой И.А. в сумме 1 049 820 руб., налог на доходы физических лиц, исчисленный к уплате, - 136 477 руб., налог уплачен в бюджет (т.1, л.д. 155).

Выручку от реализации недвижимого имущества инспекция признала доходом, полученным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, поэтому решением от 26.04.2010г. N 7 (т.1, л.д. 28-40) привлекла ИП Богатыреву И.А. к налоговой ответственности (с уменьшением налоговых санкций в 50 раз) по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2008 год в сумме 114 руб. 14 коп., за неуплату единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за 2008 год в сумме 262 руб. 08 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость за I квартал 2008 года в сумме 1 368 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2008 год в сумме 917 руб. 28 коп., по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2008 года в сумме 12 996 руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности в сумме 28 535 руб. и пени 2 559 руб. 35 коп., единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности в сумме 65 520 руб. и пени в сумме 5 876 руб. 61 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 342 000 руб. и пени 91 026 руб. 15 коп.

Решением Управления ФНС по Смоленской области от 09.06.2010 N 111 решение инспекции оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения (т.1, л.д.46-49).

Согласившись с выводами инспекции в части доначисления налогов с дохода, связанного с реализацией недвижимого имущества, суд первой инстанции частично признал оспариваемое решение недействительным, снизив сумму начисленных санкций и рассчитав подлежащий уплате НДС расчетным путем.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным решением по следующим основаниям.

В силу п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой

налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

В соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В силу п.3 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Материалами дела подтверждено, что налоговый орган отказал предпринимателю в применении имущественного налогового вычета за 2008 год в сумме 225 000 руб. по доходам от продажи земельного участка площадью 481, 0 кв.м и нежилого помещения площадью 100,8 кв. м, находившегося в собственности более трех лет, поскольку получение указанных сумм доходов связано с осуществлением им предпринимательской деятельности.

В основу решения суд положил вывод о том, что ИП Богатырева И.А. до реализации магазина и земельного участка по адресу: п. Шумячи Смоленской области, ул. Советская, д. 60, со II квартала 2006 года по I квартал 2008 года осуществляла в нем розничную продажу смешанными товарами, в 2007 году в качестве предпринимателя приняла в дар магазин и земельный участок и как предприниматель впоследствии реализовала недвижимое имущество.

Между тем указанные обстоятельства не соответствуют действительности.

В договоре от 25.08.2007 дарения земельного участка и договоре от 25.08.2007 дарения здания магазина в качестве одаряемого указана Богатырева И.А. как физическое лицо. Спорные объекты недвижимости были проданы Богатыревой также как физическим лицом. Покупатель имущества Шумячское райпо осуществил оплату в безналичном порядке путем перечисления денежных средств не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, а во вклад физического лица (Богатыревой И.А.), которые затем использованы для приобретения жилого помещения.

То обстоятельство, что помещение магазина использовалось заявителем в предпринимательской деятельности, в данном случае не имеет правового значения, поскольку не подтверждает факт приобретения и факт реализации недвижимости именно в рамках предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, нашедшей отражение в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества, ранее приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности.

Рассматриваемая сделка носила разовый характер и не была направлена на получение прибыли, посредством ее Богатырева И.А. распорядилась личным имуществом, реализовав правомочия собственника - физического лица. Налоговой инспекцией не доказано, что вырученная от сделки сумма является для предпринимателя доходом в смысле, придаваемом этому понятию статьей 41 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного решение арбитражного суда подлежит отмене.

В соответствии с п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 139 при обжаловании судебных актов по данной категории споров государственная пошлина для физических лиц составляет 100 рублей.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы ИП Богатыревой И.А. была уплачена госпошлина в размере 1 000 руб., госпошлина в размере 900 руб. подлежит возврату из федерального бюджета. По правилам ст. 110 АПК РФ расходы предпринимателя по уплате госпошлины в сумме 300 руб., в т.ч. при подаче иска - 200 руб., апелляционной жалобы - 100 руб., относятся на налоговую инспекцию.

Руководствуясь п.2 ст. 269, ст. 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 23.09.2010 по делу N А62-3102/2010 отменить, решение Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Смоленской области от 26.04.2010 N 7 о привлечении ИП Богатыревой И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Смоленской области (214025, г. Смоленск, ул. Багратиона, д. 25 "а") в пользу индивидуального предпринимателя Богатыревой Ирины Аркадьевны (214010, Смоленская область, Смоленский район, д. Магалинщина, ул. Первомайская, д. 24 "а") 300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Богатыревой Ирине Аркадьевне (214010, Смоленская область, Смоленский район, д. Магалинщина, ул. Первомайская, д. 24 "а") государственную пошлину в размере 900 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру от 11.10.2010 747820630.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.Г. Дорошкова

Судьи

Н.А. Полынкина О.Г. Тучкова