Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 апреля 2011 г. N 09АП-4274/11

Город Москва

05 апреля 2011 г.

Дело N А40-79763/10-107-400

Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 апреля 2011 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей С.Н. Крекотнева, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 15 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.10.2010

по делу N А40-79763/10-107-400, принятое судьей Лариным М.В.

по заявлению ЗАО "ТелиаСонера Интернэшнл Раша" (ИНН 7808007715, ОГРН 1027809197327)

к ИФНС России N 15 по г. Москве (ИНН 7715045002)

о признании недействительным требования, решения, обязании возвратить излишне взысканный налог и пени, начислить и уплатить проценты,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Богатов А.Г. по дов. от 03.03.2010;

от заинтересованного лица - Мамай М.В. по дов. N 02-18/13872 от 10.03.2011.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "ТелиаСонера Интернэшнл Раша" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 15 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 21.01.2010 г. N 88212 (далее - требование) и решения от 12.03.2010 г. N 21187 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее - решение о взыскании налогов); об обязании возвратить излишне взысканный налог на прибыль организаций и пени в размере 3 766 021, 72 руб., начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат налога за период с 17.04.2010 г. по 08.09.2010 г. в размере 119 074, 28 руб. (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 15.10.2010 г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество с 19.02.2004 г. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика (по месту нахождения головной организации) в ИФНС России N 5 по г. Москве, а также состоит на учете в ИФНС России N 15 по г. Москве по месту нахождения обособленного подразделения (филиал - г. Москва, ул. Октябрьская, д. 1) с 11.11.2003 г., представляя в ИФНС России N 15 по г. Москве налоговые декларации по налогам, относящимся к деятельности филиала (налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на прибыль организаций в части распределенной доли прибыли и суммы налога, приходящейся на обособленное подразделение (подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации).

ИФНС России N 15 по г. Москве, администрирующая обособленное подразделение общества в г. Москве, направила в его адрес требование от 21.01.2010 г. N 88212 (л.д. 16-18), полученное обществом 13.08.2010 г., с суммой недоимки по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за 1 квартал 2004 года в размере 3 490 235 руб. и начисленными на нее пенями в размере 275 786, 72 руб., всего на сумму 3 766 021, 72 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган вынес решение о взыскании налогов от 12.03.2010 г. N 21187, полученное налогоплательщиком 13.08.2010 г. Данное решение было исполнено путем направления в ЗАО "ЮниКредит Банк" инкассовых поручений от 12.03.2010 г. N 6454, 6455, по которым с расчетного счета общества были списаны налог и пени в размере 3 766 021, 72 руб.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Довод инспекции о наличии задолженности по налогу на прибыль отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Согласно статье 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается в случае неуплаты налогоплательщиком налога в срок установленный в требовании об уплате налога в пределах сумм недоимки, указанных в этом требовании.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (требование по результатам налоговой проверки в течении 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения). Указанный трехмесячный срок на направление требования не является пресекательным, однако, он не меняет общего предельного срока установленного статьей 46, 70 НК РФ на принудительное взыскание налога, составляющего 3 месяца с даты уплаты налога на направление требования + 10 дней на добровольное исполнение + 60 дней на принятие решения о взыскании налога + 6 месяцев на взыскание налога в судебном порядке (11 месяцев и 10 дней).

Судом первой инстанции установлено, что в требовании от 21.01.2010 г. N 88212 и решении о взыскании налогов от 12.03.2010 г. N 21187 включена недоимка и пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за 1 квартал 2004 года, срок уплаты которой 28.04.2004 г., в связи с чем пресекательный срок на взыскание этой недоимки и пеней истек 18 марта 2005 года, соответственно, требование и решение вынесены за пределами срока на взыскание установленного статьями 46, 70 НК РФ, в связи с чем, указанные акты являются незаконными и подлежащими отмене.

Также судом первой инстанции установлен факт отсутствия недоимки по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет за 1 квартал 2004 года в размере 3 490 235 руб.

Как установлено судом, 19.02.2004 г. общество перешло на учет в качестве налогоплательщика из г. Санкт-Петербурга в г. Москву, встав на учет в ИФНС России N 5 по г. Москве, между тем, ранее у него имелось обособленное подразделение в г. Москве, зарегистрированное в ИФНС России N 15 по г. Москве.

В соответствии со статьей 288 НК РФ налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделения. Уплата налога и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетом субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Сведения об исчисленных суммах налога и авансовых платежей, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, налогоплательщик сообщает налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока подачи декларации за налоговый или отчетный период.

Сведения, указанные в пункте 3 статьи 288 НК РФ, представляются на основании пункта 1 статьи 289 НК РФ в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений в виде разделов налоговой декларации, относящихся к распределению прибыли по конкретному обособленному подразделению и указанию суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения (раздел 1 и приложение N 5а к листу 02).

В соответствии с положениями статей 82, 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговый орган по месту ее нахождения в качестве налогоплательщика и в налоговые органы по месту нахождения ее обособленных подразделений, при этом, налоговые орган по месту нахождения обособленных подразделений администрируют только те налоги, которые уплачиваются на основании положений НК РФ и законов о налогах и сборах в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Следовательно, исходя из статей 82, 83, 288, 289 НК РФ ИФНС России N 15 по г. Москве не вправе не только администрировать, но и учитывать исчисление и уплату обществом, состоящим в качестве налогоплательщика на учете в ИФНС России N 15 по г. Москве, налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, поскольку данный налог не подлежит распределению по обособленным подразделениям, исчисляется и уплачивается, а следовательно и администрируется исключительно налоговым органом по месту учета налогоплательщика - головной организации.

Обществом представлена в ИФНС России N 5 по г. Москве налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2004 года, с суммой ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал 2004 года (апрель, май, июнь) в размере 3 490 235 руб. и расчетом распределенной суммы налога в бюджет субъекта Российской Федерации (бюджет г. Москвы) по месту нахождения обособленного подразделения в г. Москве к уменьшению в размере 246 480 руб., уплатой ежемесячных авансовых платежей за 2 квартал 2004 года в размере 75 156 руб.

Одновременно во исполнение требований пункта 3 статьи 288 и пункта 1 статьи 289 НК РФ общество представило в ИФНС России N 15 по г. Москве по месту нахождения обособленного подразделения сведения о прибыли и налоге, распределенном и подлежащем уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения в виде раздела 1 и приложения N 5а к листу 02 декларации (л.д. 21-24), в котором была допущена ошибка в сумме налога, подлежащей уплате (раздел 1) - вместо ежемесячный авансовых платежей по налогу в бюджет г. Москвы в общей сумме 225 468 руб., как это предусмотрено приложением N 5а к листу 02, ошибочно указана сумма ежемесячный авансовых платежей в федеральный бюджет в общей сумме 3 490 235 руб.

Указанная выше техническая ошибка, не приведшая к неверному исчислению налога, подлежащего уплате в бюджет г. Москвы по обособленному подразделению была исправлена путем подачи 28.07.2004 г. уточненной декларации в ИФНС России N 15 по г. Москве (л.д. 36-41), в которой сумма ежемесячных платежей в федеральный бюджет составила 0 руб.

При этом, ежемесячные авансовые платежи в федеральный бюджет на 2 квартал 2004 года отраженные в декларации за 1 квартал 2004 года были своевременно и в полном объеме уплачены по месту нахождения головной организации в ИФНС России N 15 по г. Москве (л.д. 71-82).

ИФНС России N 15 по г. Москве в нарушение правил администрирования обособленных подразделений организаций по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, положений статей 82, 82, 288, 289 НК РФ, а также проигнорировав уточненную декларацию за 1 квартал 2004 года, исправившую техническую ошибку, отразила в лицевом счете исчисленные ошибочно авансовые платежи на 2 квартал 2004 года в федеральный бюджет в размере 3 490 235 руб. и начала процедуру их принудительного взыскания путем направления требования об уплате налога от 19.08.2004 г. N ТУ1410. Данное требование было отозвано на основании письма налогоплательщика от 09.09.2004 г. (л.д. 47), сумма несуществующих начислений по налогу в федеральный бюджет была сторнирована в лицевом счете.

Однако, ИФНС России N 15 по г. Москве вновь отразила в КРСБ (лицевом счете) несуществующую недоимку по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере 3 490 235 руб., начислила на нее пени в сумме 275 786, 72 руб. и осуществила незаконную процедуру принудительного взыскания путем направления требования от 21.01.2010 г. N 88212 и решение о взыскании налогов от 12.03.2010 г. N 21187, списав денежные средства в виде налога и пеней с расчетного счета налогоплательщика.

В связи с изложенным, судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о незаконности требования налогового органа от 21.01.2010 г. N 88212 и вынесенного на его основании решения о взыскании налогов от 12.03.2010 г. N 21187.

Кроме того, судом первой инстанции правильно установлено, что в связи с признанием недействительными требования от 21.01.2010 г. N 88212 и решения от 12.03.2010 г. N 21187, на основании которых были списаны денежные средства в счет уплаты недоимки и пеней по налогу на прибыль организаций в размере 3 766 021, 72 руб., указанные суммы являются излишне взысканными, подлежат возврату налогоплательщику, с начисленными с даты взыскания по дату решения процентами в размере 119 074, 28 руб. на основании статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога, а также пеней подлежат возврату налогоплательщику по решению суда на основании искового заявления поданного в течение 3-х лет со дня, когда он узнал о факте излишнего взыскания налога.

Судом первой инстанции установлено, что на основании требования от 21.01.2010 г. N 88212 и решения от 12.03.2010 г. N 21187 инспекция инкассовыми поручениями от 12.03.2010 г. N 6454, 6455 списала с расчетного счета общества в ЗАО "ЮниКредит Банк" денежные средства в счет уплаты недоимки и пеней в размере 3 766 021, 72 руб., соответственно, в виду признания указанных требования и решения недействительными списанные денежные средства являются излишне взысканными и подлежат возврату обществу на основании пункта 1 статьи 79 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что на сумму излишне взысканного налога (пени или штрафа) подлежат начислению и уплате налогоплательщику проценты, начиная со следующего дня за днем фактического взыскания по день фактического возврата.

Поскольку судом первой инстанции установлено, что списанные 16.04.2010 г. денежные средства в размере 3 766 021, 72 руб. являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику на основании статьи 79 НК РФ, то за период с даты взыскания (17.04.2010 г.) по дату вынесения настоящего решения, учитывая отсутствие возврата, подлежат начислению проценты, исходя из измененных ставок рефинансирования Банка России по представленному в материалы дела расчету (л.д. 31), размер которых составляет 119 074, 28 руб.

В связи с изложенным судом первой инстанции обоснованно удовлетворены требования о возврате налога и пеней, с начисленными процентами.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.10.2010 по делу N А40-79763/10-107-400 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:

Р.Г. Нагаев

Судьи

С.Н. Крекотнев В.Я. Голобородько