Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 февраля 2005 г. N КА-А40/13337-04 Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности является незаконным, поскольку сумма резерва, на которую уменьшена налогооблагаемая прибыль, включена в состав расходов один раз, что не привело к возникновению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 февраля 2005 г. N КА-А40/13337-04
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Автокомбинат N 1" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 30 по Западному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция) о признании незаконным ее решения от 26.02.2004 N 2-219-85 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 26.07.2004 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным оспоренного акта налогового органа относительно доначисления налога на прибыль, соответствующих пени и взыскания штрафа, связанных с перечислением налогоплательщиком денежных средств за квотирование рабочих мест. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2004 N 09АП -3768/04-АК решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобы налогового органа, в которой Инспекция просит их отменить в части отказа в удовлетворении требований со ссылкой на неправильное применение судом норм материального права. В жалобе приводятся доводы об отсутствии в действиях заявителя повторности при учете одних и тех же сумм в составе расходов.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция ссылается на несостоятельность ее доводов как не основанных на требованиях закона, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения. Заявлено ходатайство о приобщении отзыва к материалам дела.

Суд, с учетом мнения представителей Общества, не возражавших против заявленного ходатайства, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представители ОАО "Автокомбинат N 1" поддержали доводы и требования жалобы, представители Инспекции возражали против этих доводов по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве.

Обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит решение суда от 26.07.2004 и постановление от 03.11.2004 в обжалуемой части подлежащими отмене по следующим основаниям.

В ходе выездной налоговой проверки ОАО "Автокомбинат N 1" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 2000-2002 годов Инспекцией выявлены нарушения по исчислению налога на прибыль, в том числе связанные неправомерным включением в себестоимость продукции расходов на годовое вознаграждение по итогам работы за 2001 год в размере 8 637 557 руб., что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 04.02.2004, по результатам рассмотрения которого 26 февраля 2004 года принято решение N 2-219-85 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафных санкций. Этим же решением доначислены налог на прибыль и соответствующие пени.

Решение оспорено Обществом в судебном порядке. При этом заявитель указал на то, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшена им один раз по сумму выплаченного в 2002 году вознаграждения по итогам работы за 2001 год.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в этой части, суд пришел к выводу о неправомерном включении налогоплательщиком спорной суммы в состав расходов в 2002 году в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на эту же сумму по итогам 2001 года. Суд исходил из того, что суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному их включению в состав расходов. Суд согласился с позицией налогового органа, изложенной в его решении от 26.02.2004 N 2-219-85, указав на обоснованное доначисление Инспекцией налога на прибыль и пени, а также правомерное привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в этой части.

Между тем, суд не учел следующего.

В 2001 году ОАО "Автокомбинат N 1" в соответствии с действующим в тот период законодательством и принятой учетной политикой сформировало резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за 2001 год. В декларации по налогу на прибыль за 2001 год сумма резерва была включена налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с "Положением о порядке и условиях выплаты работникам Общества вознаграждения за общие результаты работы за 2001 год" указанное вознаграждение выплачивается в первом квартале последующего года на основании приказа руководителя предприятия.

С вступлением в силу положений Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года установлены иные требования оценки объектов и операций, подлежащих учету в целях налогообложения.

В силу ст. 324.1 названного Кодекса недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год, подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в редакции изменений и дополнений) предусмотрен порядок и установлена обязанность включения в состав доходов сумм остатка неиспользованных резервов по состоянию на 1 января 2002 года в связи с переходом на определение доходов и расходов по методу начисления в том числе и суммы остатка недоиспользованного резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год).

Перечень резервов, остатки которых не подлежат включению в состав доходов переходного периода, закрыт и не подлежит расширительному толкованию. К таким резервам резерв на выплату вознаграждения по итогам за год не относится. Следовательно, сумма неиспользованного до конца 2001 года данного резерва подлежала включению в состав доходов налоговой базы переходного периода.

Выполняя требования Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, сумму начисленного в 2001 году резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год, но фактически не выплаченного по состоянию на 01.01.2002, предприятие включило в доходную часть налоговой базы переходного периода.

В январе 2002 года приказом по ОАО "Автокомбинат N 1" от 21.01.2002 N 32 было начислено и выплачено вознаграждение по итогам работы за 2001 год рабочим и служащим ОАО "Автокомбинат N 1". Общество при исчислении налога на 2002 год, руководствуясь ст. 255 НК РФ, уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму выплаченных вознаграждений.

Таким образом, Общество, первоначально сформировав резерв по выплате вознаграждения по итогам года, уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль за 2001 год. Затем данная сумма вошла в состав доходов налоговой базы переходного периода. В дальнейшем, при определении налогооблагаемой прибыли за 2002 г. Общество отнесло на расходы сумму выплаченного вознаграждения, поскольку в соответствии с главой 25 НК РФ расходы, произведенные в пользу работника в соответствии с коллективным договором, включается в расходы организации на оплату труда.

При данных обстоятельствах признак повторности учета одних и тех же сумм в составе расходов отсутствует.

Учитывая тот факт, что сумма резерва, на которую была уменьшена налогооблагаемая прибыль за 2001 год, была включена в доходы, увеличивающие базу переходного периода, в состав расходов, с точки зрения фактически уплаченной в бюджет по итогам 2001 года суммы налога, базы переходного периода и 2002 года, указанная сумма была включена фактически только один раз, что не привело к возникновению задолженности в 2002 году перед бюджетом по налогу на прибыль.

При этих обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что у Инспекции отсутствовали основания, для начисления Обществу оспариваемым решением недоимки по налогу на прибыль за 2002 год, а, следовательно, и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решение суда от 26.07.2004 и постановление от 03.11.2004 подлежат отмене в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции от 26.02.2004 N 2-219-85 относительно привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога на прибыль, соответствующих пени, штрафа, связанных с завышением расходов на годовое вознаграждение по итогам работы за 2001 год в размере 8 637 557 руб.

Поскольку не требуется установления новых обстоятельств по делу, суд кассационной инстанции находит возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, принять решение об удовлетворении заявленных требований в указанной части.

При рассмотрении спора суд кассационной инстанции также принимает во внимание п.п. 3 п. 1.1 раздела 1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые друге акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 26.07.2004 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-10413/04-109-132 и постановление от 03.11.2004 N 09АП-3768/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу в части, касающейся отказа в удовлетворении требований ОАО "Автокомбинат N 1", отменить.

Признать недействительным решение Инспекции МНС России N 30 по Западному административному округу г. Москвы от 26.02.2004 N 2-219-85 в части привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа, связанных с завышением расходов на годовое вознаграждение по итогам работы за 2001 год. В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Возвратить ОАО "Автокомбинат N 1" государственную пошлину в размере 1000 руб. из федерального бюджета, уплаченную при подаче апелляционной и кассационной жалоб.