Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2009 г. N 16АП-2099/09

г. Ессентуки

Дело N А25-673/2009

Рег. N 16АП-2099/09(1)

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 октября 2009 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий Цигельников И.А.,

судьи: Афанасьева Л.В., Фриев А.Л.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Цигельниковым И.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике

на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 17.07.2009 по делу N А25-673/2009 (судья Гришин С.В.),

при участии:

от Межрайонной ИФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике - не явились;

от ООО "ЕвроОкна" - не явились;

от УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике - не явились,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ЕвроОкна" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 24.03.2009 N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 335666 руб. налога на прибыль организаций, 36350 руб. пени по налогу на прибыль организаций, 64046 руб. налоговых санкций по налогу на прибыль организаций.

Решением суда от 17.07.2009 требования общества удовлетворены.

Не согласившись с решением, налоговая инспекция направила апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своих требований налоговая инспекция указала, что общество неправомерно включило в состав расходов за 2007 год суммы НДС, уплаченные обществом за счет собственных средств.

В отзыве УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике апелляционную жалобу признало, просило удовлетворить.

От налоговой инспекции и управления поступили ходатайства о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие их представителей.

В судебном заседании был объявлен перерыв с 14.10.2009 по 15.10.2009.

14.10.2009 в судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу не признал, просил решение оставить без изменения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, с 20.04.2006 общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

11.08.2007 доходы общества превысили 20 млн. рублей, в связи с чем, общество с 01.07.2007 утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, о чем 03.10.2007 обществом было направлено сообщение в налоговую инспекцию.

В связи с тем, что заявителем при реализации готовой продукции за период с 01.07.2007 по 11.08.2007 НДС не начислялся и не предъявлялся покупателям, общество исчислило НДС на стоимость реализованного товара с 01.07.2007 по 11.08.2007 в размере 1398604 руб. Данная сумма НДС была уплачена в бюджет за счет собственных средств и включена в "прочие расходы", уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой составлен акт 27.02.2009 N 19 и принято решение от 24.03.2009 N27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому установлена неуплата единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в сумме 4621 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет РФ в сумме 90910 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 244756 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 64970 руб., начислена пеня в размере 37542 руб.

Не согласившись с данным решением в части доначисления 335666 руб. налога на прибыль организаций, 36350 руб. пени по налогу на прибыль организаций, 64046 руб. налоговых санкций по налогу на прибыль организаций, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что отнесение обществом к "прочим расходам" суммы НДС, не предъявленных покупателям товара, а уплаченных в бюджет за счет собственных средств является правомерным.

Однако судом первой инстанции не были учтены следующие обстоятельства.

Согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что суммы НДС не были предъявлены покупателям в составе цены товаров (работ, услуг), а были уплачены в бюджет обществом за счет собственных средств.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на учитываемые для целей налогообложения прибыли расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен статьей 170 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим.

Положениями статьи 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрено включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм НДС, как возмещаемого налога, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Кроме того, то обстоятельство, что налогоплательщик (общество) необоснованно не включило НДС в цену товара (работ, услуг) и не предъявило этот НДС покупателю, не влечет в данном случае, право налогоплательщика на включение этой суммы НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Общество, являясь плательщиком НДС и при отсутствии законных оснований уклонившись от включения НДС в цену и от предъявления этого НДС покупателю, не приобретает право на налоговую выгоду в виде налоговых вычетов (увеличения расходов) на сумму этого НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При названных обстоятельствах взаимоотношений общества с покупателями (оплата за товар, работы, услуги), положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ не применимы.

С учетом изложенного, у общества не было законных оснований для включения в состав расходов сумм НДС, уплаченных в бюджет обществом за счет собственных средств.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции надлежит отменить, в удовлетворении требований отказать.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 17.07.2009 по делу N А25-673/2009 отменить, в удовлетворении требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева А.Л. Фриев