Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 июня 2004 г. N КА-А40/5128-04 Отказывая в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что льготы по НДС для операций с представительствами международных организаций не установлены законодательством, применение налоговой ставки ноль процентов не обосновано заявителем (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 24 июня 2004 г. N КА-А40/5128-04
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "СЦС Совинтел" (далее - ООО "СЦС Совинтел") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом уточнения требований, к Межрайонной инспекции МНС РФ N 40 по г. Москве (далее - Налоговой инспекции) о признании незаконным решения N 86/03 от 02.09.2003 в части взыскания суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 281 184 руб.

Решением от 09.02.2004 Арбитражного суда г. Москвы заявленное требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что решение налогового органа в оспариваемой части является незаконным и необоснованным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного акта проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Налоговой инспекции, в которой ставится вопрос о его отмене как принятого с нарушением норм материального права. Налоговая инспекция считает, что в соответствии с международными договорами на территории Российской Федерации от уплаты НДС освобождаются международные организации (в том числе ООН и ее структурные подразделения), однако ни международные договоры, ни законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не освобождают от уплаты данного налога на территории Российской Федерации поставщиков товаров (работ, услуг) международным организациям. По мнению Налоговой инспекции, такие операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Налоговой инспекции доводы жалобы поддержал, представитель ООО "СЦС Совинтел" приводил возражения относительно них по мотивам, изложенным в судебном акте.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей сторон, считает, что принятый по делу судебный акт подлежит отмене, а требование ООО "СЦС Совинтел" о признании незаконным решения N 86/03 от 02.09.2003 в части взыскания суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 281 184 руб. не подлежит удовлетворению.

Основанием для вынесения Налоговой инспекцией решения N 86/03 от 02.09.2003 в части взыскания неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 281 184 руб. (т. 1 л.д. 12-38) послужило то обстоятельство, что ООО "СЦС Совинтел", оказывая телекоммуникационные услуги Программе развития Организации Объединенных Наций в Российской Федерации (далее - ПРООН), при налогообложении операций по реализации данных услуг неправомерно применило налоговую ставку 0 процентов по НДС, установленную п.п. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которым налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

При этом налоговый орган исходил из того, что представительство ПРООН в Российской Федерации не является представительством иностранного государства.

При разрешении спора судом сделан вывод о том, что позиция налогового органа о квалификации операций в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ по реализации телекоммуникационных услуг, оказанных заявителем ПРООН, неправомерна, поскольку данные операции должны быть квалифицированы по ст. 7 НК РФ, что соответствует правовой позиции ООО "СЦС Совинтел", изложенной в изменениях к исковому заявлению (т. 4 л.д. 88-92).

Суд кассационной инстанции считает вывод суда ошибочным.

Поскольку оспаривалось решение налогового органа, то в предмет доказывания по делу входило установление законности его принятия Налоговой инспекцией и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия.

Из текста оспариваемого решения, а также из возражений ООО "СЦС Совинтел" по акту налоговой проверки усматривается, что ПРООН для целей обложения НДС рассматривалось заявителем как дипломатическое представительство, а операции по реализации ПРООН телекоммуникационных услуг квалифицировались в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ как операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов.

До вынесения решения судом заявитель изменил основание иска и в обоснование заявленного требования сослался на квалификацию спорных операций в соответствии со ст. 7 НК РФ как операций, не облагаемых НДС.

Таким образом, ООО "СЦС Совинтел" полагает, что не должно было облагать налогом спорные операции.

Между тем, согласно п. 1 ст. 56 НК РФ возможность не уплачивать налог является налоговой льготой.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров.

Суд кассационной инстанции считает, что применение положений ст. 7 НК РФ в данном случае неправомерно, поскольку услуги, подлежащие налогообложению по НДС, были оказаны заявителем представительству международной организации (ПРООН), в то время как в соответствии с международными договорами на территории Российской Федерации от уплаты НДС освобождаются международные организации (в том числе ООН и ее структурные подразделения).

Заявителем не доказана правомерность применения им ставки 0 процентов по НДС или освобождения его от уплаты этого налога при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям на территории Российской Федерации.

Следовательно, решение Налоговой инспекции от 02.09.2003 N 86/03 в части взыскания суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) заявителем НДС в размере 281 184 руб. является обоснованным.

При таких обстоятельствах у суда отсутствовали основания для удовлетворения требования ООО "СЦС Совинтел" о признании незаконным решения N 86/03 от 02.09.2003 в указанной части.

Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 288 ч. 2, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 09.02.2004 по делу N А40-53720/03-127-615 Арбитражного суда г. Москвы отменить.

В удовлетворении требования ООО "СЦС Совинтел" о признании незаконным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 40 по г. Москве от 02.09.03 N 86/03 в части взыскания суммы неуплаченного НДС в размере 281.184 руб. отказать.

Взыскать с ООО "СЦС Совинтел" в пользу федерального бюджета 500 руб. расходов по госпошлине по кассационной жалобе.