Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 октября 2006 г. N КА-А40/10304-06 Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что отсутствуют основания для исключения из состава внереализационных расходов на создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 23 октября 2006 г. N КА-А40/10304-06
(извлечение)

Решением от 15.05.2006, оставленным без изменения постановлением от 16.08.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда, отказано в удовлетворении заявленного требования Общества с ограниченной ответственностью "Инвестиционная финансовая компания "Метрополь" к Межрегиональной инспекции ФНС РФ N 50 по г. Москве о признании недействительным решения N 742 от 09.12.2005 "о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", ссылаясь на недобросовестность Общества и отсутствие оснований исключения из состава внереализационных расходов 2003 г. расходов на создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогоплательщика, в которой он просит судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, поскольку выводы суда о неисполнении условий договоров по оплате векселей ООО "России" на сумму 109 350 000 руб. не основан на материалах дела по основаниям, указанным в кассационной жалобе.

Отзыв на кассационную жалобу Инспекция не представила, просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку выводы судов основаны на исследованных судами доказательствах.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали все обстоятельства, имеющие отношение к спорным отношениям, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применили ст.ст. 54, 81, п. 2 ст. 280 НК РФ, приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела, правильно установлено судами, по результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией принято решение от 09.12.2005 г. N 742 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Инвестиционная финансовая компания "МЕТРОПОЛЬ". В соответствии с данным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2003 год в размере 2 379 433 руб., по п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в результате умышленного занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога на прибыль за 2004 год в размере 982 423 руб. Решением определены дополнительные обязательства ООО "ИФК "Метрополь" по уплате налога на прибыль в размере 14 353 218 руб. за 2003 год 11 897 160 руб., за 2004 год - 2 456 058 руб.

Обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании суммы налоговых санкций, указанных в пункте 1 резолютивной части настоящего решения, неуплаченного налога на прибыль в размере 12 614 043 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, рассчитанные на дату вынесения решения в размере 3 210 566 руб. Инспекцией произведен зачет в счет имеющейся переплаты суммы доначисленного налога на прибыль в размере 1 739 175 руб.

Выводы судов об отсутствии факта дебиторской задолженности основаны на исследованных материалах дела.

Из анализа договоров купли-продажи простых векселей с ООО "Респект NN Р-011003/01, Р-011003/1/1 от 01.10.2003 и представленных по требованию налогового органа документов следует, что факт оплаты компанией векселей по договорам от 01.01.2003 NN Р-011003/1, Р-011003/1/1 отсутствует: Представленный отчет брокера также подтверждает отсутствие движения 01.10.2003 г. денежных средств по счету клиента (ООО "Респект") в размере 185 400 000 рублей.

Представленные первичные расчетно-платежные документы, не подтверждают движение денежных средств от ООО "ИФК "Метрополь" в пользу ООО "Респект". Представленная выписка по счету 51 "Расчетный счет" подтверждает факт неперенисления денежных средств от ООО "ИФК "Метрополь" в пользу ООО "Респект" во исполнение вышеназванных договоров. В ходе проведения встречной проверки был направлен запрос ОАО "КБ "Китеж" о предоставлении, в том числе, выписки по счету ООО "Респект" N 40702810800000000469. Представленная выписка также не подтверждает факт перечисления денежных средств от ООО "ИФК "Метрополь" по описываемым договорам.

Указанные факты свидетельствуют об отсутствии факта возникновения дебиторской задолженности.

Исходя из представленных доказательств суды пришли к обоснованному выводу о том, что задолженность ООО "Респект" в размере 155 859 715,45, числящаяся по брокерскому счет организации, открытому в ООО "ИФК "Метрополь" является не реальной.

В ходе проверки Инспекцией был направлен в ИФНС России N 25 по г. Москве запрос в отношении ООО "Респект" (ИНН 7725206555). В. своем ответе от 04.07.2006 г. N 18-25/210513 ИФНС России N 25 по г. Москве сообщила, что организация по юридическому адресу не находится, ее представители на телефонные звонки не отвечают. ООО "Респект" состоит на налоговом учете с 02.10.2002 г., последняя отчетность представлена в инспекцию по итогам 2003 г., показатели которой - нулевые. Также в письме Инспекции указано, что операции по счетам в банках приостановлены самой организацией 30.03.2004 г.

В рамках выездной налоговой проверки сотрудниками ДЭБ МВД России установлено местонахождение и взяты письменные показания у гражданина М., который по документам является учредителем и руководителем фирмы ООО "Респект". Опрошенный в качестве свидетеля гражданин М. пояснил, что никогда не являлся учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО "Респект". Договоров купли-продажи векселей с ООО "ИФК "Метрополь" никогда не заключал и никого из этой компании не знает. Подписи, стоящие на представленных ООО "ИФК "Метрополь" документах купли-продажи векселей с ООО "Респект", не являются подписью гражданина М., который пояснил, что уже неоднократно вызывался в органы МВД для дачи объяснений по аналогичным ситуациям, возникавшим с другими компаниями (когда юридические лица регистрировались по его паспортным данным).

Оценив в совокупности представленные сторонами доказательства, суды обоснованно посчитали, что создание ООО "ИФК "Метрополь" резерва по сомнительной дебиторской задолженности, образовавшейся по итогам 2003 года в результате неисполнения ООО "Респект" своих обязательств, возникших из договоров от 01.10.2003 г. NN Р-011003/1, Р-0111003/1/1, а также от 23.10.2003 г. N Р-231003/1 в сумме 209 634 489 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Приобретенные акции были реализованы компанией: по договору мены ценных бумаг N АК/12 от 02.06.2003 г. с ООО "ЛинкТоргЦентр" 2 060 880 000 акций за 206 088 000 рублей (выписка N 7086 от 21.11.2003 из реестра специализированного регистратора ООО "Волжско-Уралосибирский регистратор" (филиал "БашРегистр"); по договору купли-продажи N М-230903/1/К от 23.09.2003 г. с ООО "МВС-Лизинг" 1 674 418 605 акций за 168 111 628 рублей.

Финансовый результат от вышеуказанных сделок составил + 24 111 628 рублей.

Налогоплательщик отразил в бухгалтерском учете и учел для целей налогообложения по данным сделкам убыток в сумме 25 477 322 рублей.

Таким образом, в нарушение ст. 280 НК РФ налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль, увеличив стоимость приобретения акций на сальдо переоценки по данным бухгалтерского учета.

В ходе проверки ООО "ИФК "Метрополь" представило пояснительную записку, согласно которой при продаже акций ОАО "УралСиб" в 2003 году по технической ошибке бухгалтерии при списании себестоимости в налоговом учете взята себестоимость акций и бухгалтерского учета, не скорректированная на переоценку акций. За указанный период положительная переоценка акций составила 109 336 281, 74 руб., отрицательная - 5 976 777,69 руб.

Таким образом, заявитель неправомерно включил во внереализационные доходы 2004 года данную сумму, представляющую собой величину занижения организацией налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год в результате включения в целях приобретения акций ОАО "Уралсиб", реализованных в 2003 году, их переоценки следующим основаниям.

В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении в текущем (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (искажения).

Пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполностью отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если предусмотренное пунктом 1 этой статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 15.05.2006 по делу N А40-8658/06-140-86 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 16.08.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "ИФК "Метрополь" - без удовлетворения.