Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 октября 2006 г. N КА-А40/10355-06 Решение налогового органа признано судом недействительным, поскольку налогоплательщик обосновал право на применение налоговой ставки ноль процентов и вычетов по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 23 октября 2006 г. N КА-А40/10355-06
(извлечение)

Решением от 05.04.2006, оставленным без изменения постановлением от 19.06.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда, удовлетворено заявленное требование ФГУАП "Пулково" к Межрегиональной инспекции ФНС РФ N 6 по крупнейшим налогоплательщикам о признании недействительным решения от 14.11.2005 N 57-16/37 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1 641 647 руб., решения от 14.11.2005 N 57-16/37/37 в части доначисленных сумм НДС по операциям, применение ставки 0 процентов, по которым не подтверждено банковскими выписками, в размере 8 271 287 руб., а также в части доначисления НДС по авансам в размере 6 629 640 руб., требования N 188 об уплате налога по состоянию на 18.11.2005 в части предложения уплатить НДС в размере 6 629 640 руб., ссылаясь на то, что правовая позиция налогового органа, изложенная в оспариваемых ненормативных актах, не соответствует исследованным доказательствам и законодательству о налогах и сборах.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты отменить, в иске отказать, поскольку вывод судов о поступлении выручки, не основан на материалах дела.

В отзыве на жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения, поскольку выводы суда основаны на исследованных судами доказательствах. Довод налогового органа не опровергает выводы судов, соответствующие судебно-арбитражной практике.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, доводам сторон, приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела, правильно установлено судами, что 20.07.2005 ФГУАП "Пулково" представило в МИФНС РФ по КН N 6 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 г., а также реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Также заявителем была подана 12.08.2005 г. уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 года, согласно которой сумма налоговых вычетов составила 45 603 849 руб.

По результатам камеральной проверки МИФНС РФ по КН N 6 вынесено решение от 14.11.2005 г. N 57-16/37, обжалуемой частью которого заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1641647 руб.

Кроме того, решением от 14.11.2005 г. N 57-16/37/37 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ФГУАП "Пулково" доначислены суммы НДС в размере 8 271 287 руб. по операциям, применение ставки 0 процентов по которым не подтверждено банковскими выписками, а также суммы НДС по авансам в размере 6 629 640 руб.

Также в адрес заявителя выставлено - требование N 188 об уплате налога по состоянию на 18.11.2005 г.

Так, в оспариваемом по делу решении налоговый орган указывает на то, налогоплательщиком в нарушение п.п. 1 п. 6 ст. 165 НК РФ в налоговой декларации заявлена часть реализации, которая не подтверждается банковскими выписками, свидетельствующими о зачислении выручки на счета налогоплательщика в российских банках, поскольку заявителем не подтверждено поступление выручки за реализованные услуги на сумму агентского вознаграждения в размере 45 951 596 руб.

Вместе с тем, положения п.п. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, определяя порядок подтверждения права на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов, устанавливает исчерпывающий перечень документов, предоставляемых в налоговый орган.

Заявителем одновременно с подачей уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2005 года были представлены реестр единых международных перевозочных документов, банковские выписки, платежные документы, отчет о движении денежных средств на счетах представительств за пределами Российской Федерации за 2 квартал 2005 г.

Продажу авиаперевозок ФГУАП "Пулково" осуществляет через обширную сеть агентов как в России и СНГ, так и в дальнем зарубежье, отношения с которыми регулируются агентскими соглашениями о продаже пассажирских перевозок.

Условиями заключенных договоров предусмотрено, что агенты по мере поступления выручки от продажи билетов перечисляют поступившие денежные средства на расчетные счета налогоплательщика за минусом причитающегося им вознаграждения. При этом, агентское вознаграждение удерживается из стоимости проданного билета, что исключает возможность предоставления выписок банка, свидетельствующих о зачислении выручки на счета налогоплательщика в российских банках, на сумму удержанного агентами комиссионного вознаграждения.

Представленные в инспекцию выписки банков подтверждают поступление денежных средств от агентов и являются для ФГУАП "Пулково" выручкой за услуги по перевозкам пассажиров и багажа, в том числе, по международным перевозкам.

Поступившие от агентов в соответствии с указанным порядком суммы выручки отражаются в бухгалтерском учете как погашение задолженности агентов перед ФГУАП "Пулково" за проданные авиаперевозки.

Выручка от авиаперевозок отражается в бухгалтерском и налоговом учете ФГУАП "Пулково" в соответствии с Методикой учета выручки от перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты и связанной с ней коммерческой деятельности, утвержденной Указанием дирекции по экономике и финансам ФГУАП "Пулково" N 1/У от 16.09.2003 г., на основании прямого суммирования результатов расценки каждого отдельно взятого перевозочного документа (авиабилета, грузовой или почтовой накладной, передаточного манифеста) с фактически выполненных рейсов.

На основании поступивших налогоплательщику полетных купонов формируется реестр перевозочных документов, по которым услуги оказаны, и определяется объем реализации услуг (налоговая база) по международной перевозке пассажиров, облагаемых по ставке 0 процентов исходя из стоимости перевозочного документа, что соответствует п. 1 ст. 157 НК РФ, согласно которому при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

В рамках гражданских правоотношений, согласно заключенным агентским соглашениям, агенты перечисляют выручку от продажи авиабилетов за минусом причитающегося им агентского вознаграждения, что в полной мере соответствует положениям ст. 1006, 997, 410 ГК РФ.

В соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

При этом, при удержании комиссионером вознаграждения по существу производится исполнение встречных обязательств, в связи с чем данные суммы агентского вознаграждения не могут формировать задолженность агентов перед ФГУАП "Пулково" по перечислению выручки от продажи билетов.

Выручка за услуги по международной перевозке пассажиров и багажа получена ФГУАП "Пулково" от агентов в полном объеме, что подтверждается представленными в налоговый орган и материалы дела выписками банка, отчетами агентов.

То обстоятельство, что на счет заявителя денежные средства поступили в меньшем размере, не опровергает факта реализации услуг и их полной оплаты.

При перевозках пассажиров и багажа частичная оплата услуги перевозки невозможна. В соответствии с действующими Правилами международных перевозок пассажиров и багажа, утвержденными МГА СССР 03.01.1986 N 1/И, авиабилет выдается пассажиру только после полной оплаты его стоимости, а услуга перевозки оказывается физическому лицу, указанному в авиабилете.

Факт оказания услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа в июне 2004 года Инспекцией не оспаривается и подтверждается полетными купонами перевозочных документов, реестр которых в соответствии с п. 6 ст. 164 НК РФ предоставлен Инспекции.

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 164 НК РФ условиями отнесения услуг по перевозке пассажиров и багажа к облагаемым по ставке НДС 0% являются оформление всего маршрута перевозки единым международным перевозочным документом и нахождение пункта отправления или пункта назначения пассажиров и багажа за пределами территории РФ.

При этом, применение налоговой ставки 18% к операциям по реализации услуг, указанных в подпункте 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (т.е. услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа), Налоговым кодексом не предусмотрено.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена ошибка. Имеется в виду подпункт 4 п. 1 ст. 164 НК РФ

Порядок исчисления налога и налоговая ставка как элементы налогообложения определяются Налоговым кодексом. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом, и не может выводиться из предположений.

Применение иной ставки НДС вместо ставки 0% в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов, допускается в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ только при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Норма, предусмотренная п. 9 ст. 165 НК РФ не распространяется на услуги международной перевозки пассажиров и багажа, указанные в подпункте 4 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Применительно к услугам перевозки пассажиров и багажа, указанным в п.п. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого было бы возможным применение иной ставки НДС чем 0%.

Ставка НДС 0% применяется уже при продаже перевозочных документов (авиабилетов) по международным перевозкам пассажиров и багажа, так как условия применения этой ставки, предусмотренные подпунктом 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, имеют место на стадии их продажи.

Из маршрута перевозки, указанного в едином международном перевозочном документе видно, что пункт отправления или пункт назначения пассажира и багажа находится за пределами территории РФ, в связи с чем тариф соответствующей перевозки определяется исходя из ставки НДС 0%. В последующем, после оказания услуг, налогоплательщик подтверждает правомерность применения нулевой ставки для получения возмещения из бюджета соответствующего "входного" НДС, представив предусмотренные ст. 165 НК РФ (пункт 6) документы: реестр перевозочных документов и банковские выписки.

Ходатайство ФГУАП "Пулково" о замене стороны на правопреемника - ФГУП ГТК "России" подлежит удовлетворению, поскольку обосновано выпиской из ЕГРЮЛ N 3343-47/2006 от 09.10.2006.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 05.04.2006 по делу N А40-739/05-90-609 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 19.06.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС РФ N 6 по КН - без удовлетворения.

Произвести замену ФГУАП "Пулково" на правопреемника ФГУП ГТК "Россия".