Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2009 г. N 13АП-11121/2009

г. Санкт-Петербург

16 октября 2009 г.

Дело N А21-2792/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 октября 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11121/2009) ООО "Лизинг Инвест" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.07.2009 года по делу N А21-2792/2009 (судья Можегова Н.А.), принятое

по заявлению ООО "Лизинг Инвест"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду

о признании недействительным в части решения

при участии:

от заявителя: Сапрыкин О.Ю. - доверенность от 09.10.2009 года;

Дмитриев М.В. - доверенность от 09.10.2009 года;

от ответчика: Волкова А.Л. - доверенность от 05.08.2009 года;

Ковальчук М.А. - доверенность от 22.09.2009 года;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Лизинг Инвест" обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнения в судебном заседании 30.06.2009г.) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду от 05 сентября 2008 г. N 1015/10922085 в части взыскания единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в сумме 958000 руб., штрафа в сумме 191600 руб. и пеней в соответствующей сумме.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 03.07.2009 года признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду от 05 сентября 2008 г. N 1015/10922085 в части взыскания с ООО "Лизинг Инвест" штрафа в сумме 186 600 руб. за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Инспекции просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

В июле-августе 2008 года в связи с поступившим от общества уведомлением о начале процедуры ликвидации Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО "Лизинг Инвест" законодательства о налогах и сборах в период с 01 января 2005 г. по 08 августа 2008 г., по результатам которой составлен акт N 1015/10781272.

05 сентября 2008 г. Инспекцией в отсутствие представителя общества рассмотрены материалы налоговой проверки и вынесено решение N 1015/10922085 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в виде штрафа в сумме 208358руб. за неполную уплату в бюджет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Кроме того, обществу предложено уплатить единый налог в сумме 1041790 руб., пени в сумме 259021,78руб.; минимальный налог в сумме 7257руб. и пени по НДФЛ в сумме 228,82руб.

Считая доначисление единого налога в общей сумме 958000 руб. незаконным и нарушающим его права, Общество обратилось в суд.

Основанием для принятия решения (в оспариваемой части) послужили выводы налогового органа о занижении обществом на 958000руб. единого налога, подлежащего уплате в 2005-2007г.г., в результате неправомерного включения в состав расходов стоимости приобретённого и переданного в лизинг имущества (пункт 1.3 решения).

В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде ООО "Лизинг Инвест" применяло упрощённую систему налогообложения с объектом - доходы, уменьшенные на величину расходов.

По договору купли-продажи от 12 января 2005 г. N 2/л Общество приобрело у ООО "Калининградское областное управление по эксплуатации систем теплоснабжения" наружные газопроводы для дальнейшей передачи в финансовую аренду (лизинг) ФГУП "Калининградгазификация" (пункт 1.2). 12 января 2005 г. имущество было передано покупателю по акту приёма-передачи.

17 января 2005 г. между ООО "Лизинг Инвест" и ФГУП "Калининградгазификация" заключён договор лизинга N 1, в соответствии с которым общество, являющееся лизингодателем, предоставляет предприятию во временное владение и пользование имущество, являющееся предметом лизинга. Порядок внесения и размер лизинговых платежей определены сторонами в приложении N 2 к договору.

Условия о том, кто из сторон учитывает предметы лизинга на своём балансе, договор не содержит.

Пунктом 1.16 договора был предусмотрен переход права собственности на арендуемое имущество после исполнения сторонами всех условий договора.

17 апреля 2008 г. в связи с окончанием договора лизинга от 17.01.05г. N 1 имущество, являющееся предметом лизинга, было передано по акту в собственность ФГУП "Калининградгазификация".

В ходе проверки Инспекция установила, что ООО "Лизинг Инвест" учитывало имущество, приобретённое с целью последующей передачи его в лизинг, на счёте 01 "Основные средства".

При определении налогооблагаемой базы по единому налогу в 2005-2007г.г. общество уменьшило сумму полученных им доходов на суммы амортизации имущества, переданного в лизинг (в порядке пункта 7 статьи 259 НК РФ), в том числе: в 2005 г. на 2027245руб.; в 2006 г. на 2211540руб.; в 2007 г. на 2211540руб.; в 2008 г. (первое полугодие) на 921475руб.

Инспекция посчитала, что общество неправомерно учитывало спорное имущество в качестве основных средств и неправомерно уменьшало налоговую базу по единому налогу (при исчислении налога за 2005-2007г.г.) на суммы амортизационных отчислений, что привело к неполной уплате в бюджет указанного налога (в общей сумме 958000руб.).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что передаваемое в лизинг имущество не относится к основным средствам, так как используется в качестве средств труда не заявителем (лизингодателем) а лизингополучателем (ФГУП "Калнинградгазфикация" для передачи газа). Таким образом, расходы на приобретение данного имущества не относятся к расходам, которые могут быть учтены при применении УСН.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на то, что вело учет доходов и расходов согласно Налоговому кодексу (принятие имущества в качестве основных средств для последующего включения его в расходы для формирования налогооблагаемой базы) и бухгалтерский учет только основных средств (исключительно для целей бухучета). Спорное имущество подлежало принятию ООО "Лизинг Инвест" к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Норма п.5 ПБУ 6/01 описывает не качественное изменение актива, а только его место в регистрах синтетического учета. Приобретаемое в собственность для сдачи в лизинг имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, входит в состав основных средств лизингодателя по данным "бухгалтерского учета", так как отвечает критериям, установленным в ПБУ 6/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом 91н, независимо от того, на каком синтетическом счете Плана счетов бухгалтерского учета оно учитывается. ООО "Лизинг Инвест" также считает обоснованным включение лизингового имущества - газопроводов в состав основных средств и признание его амортизируемым имуществом в целях Главы 25 НК РФ и соответственно в целях пп.1 п.1 и п.4 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ. Основные средства, приобретенные в январе 2005 года, принимаются в расходы для упрощенной системы налогообложения в течение 2005 года в поквартальной разбивкой на равные доли и на 31.12.2005 г полностью приняты в расходы согласно главы 26.2 НК РФ. Кроме того, согласно п. 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию заявителя по следующим основаниям.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик может уменьшить свои доходы при применении УСН, приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

В 2005 г. к таким расходам были отнесены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В редакции, действовавшей в 2006-2007гг., пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ относил к таким расходам расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях указанной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 ФЗ от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).

Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (статья 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Согласно ст. 2 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" N 164-ФЗ лизинг -совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга; договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем; лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг (финансовую аренду).

Имущество, являющееся предметом лизинга, используется в качестве средств труда не заявителем, а лизингополучателем - в данном случае ФГУП "Калининградгазификация", которое передает газ потребителям посредством приобретенных Истцом газопроводов.

При применении упрощенной системы налогообложения положения п. 7 ст. 258 НК РФ не применяются, поскольку ст. 346.16 НК РФ не содержит такого вида расходов, как амортизационные отчисления, предусмотренные для общей системы налогообложения (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Следовательно, для решения вопроса о правомерности отнесения на расходы сумм амортизации лизингового имущества (при применении УСН) не имеют значения условия договора, определяющие на чьем балансе (лизингополучателя или лизингодателя) будет учитываться предмет лизинга.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 установлено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Согласно п. 3 ст. 4 ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями) и исходя из положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ, организации, применяющие УСН, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Передаваемое в лизинг имущество, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 года N 94н, учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03.

Таким образом, приобретаемое для передачи в финансовую аренду имущество не является для целей налогообложения единым налогом основными средствами и расходы на его приобретение нельзя списывать в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ для основных средств.

Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, является исчерпывающим, он не предусматривает отдельно такого вида расходов, как затраты на приобретение имущества для передачи в лизинг.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе, на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Из названной нормы следует, что если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены лизингодателем, применяющим УСН, в периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

Таким образом, заявитель, применяя УСН, не вправе учитывать в составе расходов стоимость названных материальных ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и 3 ст. 346.16 НК РФ.

В данном случае нормы законодательства не содержат неясностей и противоречий. Ссылка заявителя на пункт 7 статьи 3 НК РФ отклоняется судом.

При таком положении решение суда в обжалуемой части принято без нарушения норм материального и процессуального права. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит. Расходы по уплате государственной пошлины подлежат оставлению на ответчике.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.07.2009 по делу N А21-2792/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева