Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2009 г. N 14АП-4360/2009

г. Вологда

05 октября 2009 г.

Дело N А44-2482/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная Передвижная Механизированная Колонна "Альянс-Кваттро" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 21 июля 2009 года по делу N А44-2482/2009 (судья Бочарова Н.В.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Строительная Передвижная Механизированная Колонна "Альянс-Кваттро" (далее - общество, ООО "СПМК "Альянс-Кваттро") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 26.03.2009 N 103 в части взыскания суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 21.07.2009 по делу N А44-2482/2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить. В обоснование жалобы указывает, что имеет место двойное взыскание с общества одной и той же суммы налога (взноса), поскольку в арбитражном суде также рассматривается дело о взыскании с общества задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 30.09.2008 в сумме 475 150 руб. и пеней в размере 118 389 руб. 66 коп.

Отзыв на жалобу инспекцией не представлен.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив письменные доказательства, доводы жалобы, апелляционная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения и отмены решения суда первой инстанции.

Как усматривается из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленного обществом расчета авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 9 месяцев 2008 года принято решение от 10.02.2009 N 2.5-12/808.

В названном решении отражено, что выявлено занижение суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащей уплате в Федеральный бюджет, на 475 151 руб. в результате ее уменьшения на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Обществу начислены пени по авансовым платежам по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 18 435, 86 руб., а также предложено уплатить недоимку налога в размере 475 151 руб. и представить уточненный расчет после уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Во исполнение данного решения обществу направлено требование от 05.03.2009 N 649 об уплате в срок до 21.03.2009 недоимки по ЕСН и пеней в указанных выше суммах.

Поскольку требование в добровольном порядке не исполнено, инспекцией приняты решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 23.03.2009 N 45232, которым определено произвести взыскание названных сумм задолженности по ЕСН и пеней, а также решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика от 26.03.2009 N 103 и оспариваемое обществом постановление о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика от 26.03.2009 N 103.

Полагая, что указанное постановление инспекции от 26.03.2009 N 103 нарушает права и законные интересы общества, оно обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

В силу статьи 240 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 243 данного Кодекса предусматривает ежемесячную уплату ЕСН. Названной статьей определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В пункте 3 статьи 243 НК РФ указано, что если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то эта разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по этому налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом выявлено занижение суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за 9 месяцев 2008 года в сумме 475 151 руб. из-за неполной уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Апелляционная инстанция не может согласиться с доводом общества о двойном взыскании с него одной и той же суммы налога (взноса), поскольку его позиция основывается на неправильном применении норм материального права.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2005 N 440-О следует, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и ЕСН имеют разное предназначение и различную социально-правовую природу.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.02.2004 N 28-О и постановлении от 23.12.2004 N 19-П, с введением системы обязательного пенсионного страхования взимаемые на эти цели страховые взносы приобрели иную социально-правовую природу; они уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете; предназначение же единого социального налога - в том числе формирование финансовой основы социального страхования, его сумма исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет и в определенных законом частях - в каждый внебюджетный фонд.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.11.2005 N 440-О указал, что федеральный законодатель, связав исчисление и уплату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в единый процесс и возложив контроль за правильностью их исчисления и уплаты на налоговые органы, с учетом предназначения данного налога, взаимозависимости сумм обоих платежей и в целях обеспечения их уплаты, а также исходя из того, что обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац шестой пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ), определил разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносам как занижение суммы единого социального налога.

Поскольку по настоящему делу на дату вынесения решения по камеральной проверке, а также на дату оспариваемого постановления начисленные и примененные в качестве налоговых вычетов страховые взносы за 9 месяцев 2008 года фактически не уплачены обществом полностью, в силу абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ у него произошло занижение суммы ЕСН в виде разницы между примененными налоговыми вычетами и фактически уплаченными страховыми взносами, в связи с этим налоговый орган правомерно предложил заявителю уплатить недоимку по ЕСН в оспариваемой сумме.

Суд всесторонне и полно исследовал обстоятельства дела, нормы процессуального права соблюдены.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

С учетом изложенного оснований для отмены или изменения решения суда апелляционная инстанция не усматривает.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Новгородской области от 21 июля 2009 года по делу N А44-2482/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная Передвижная Механизированная Колонна "Альянс-Кваттро" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Н.Н. Осокина Н.С. Чельцова