Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2009 г. N 14АП-5185/2009

г. Вологда

21 октября 2009 г.

Дело N А05-7522/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Осокиной Н.Н.,

судей Кудина А.Г. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии

от общества Косова А.А. по доверенности от 14.01.2009,

от инспекции Орловой Т.В. по доверенности от 30.12.2008 N 03-07/19423,

от таможни Корельского А.В. по доверенности от 11.07.2008 N 32,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску

на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 августа 2009 года

по делу N А05-7522/2009 (судья Дмитревская А.А.),

УСТАНОВИЛ

закрытое акционерное общество "Бункерная компания" (далее - общество, ЗАО "Бункерная компания") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 13.04.2009 N 23-19/021289, а именно: пункта 1 резолютивной части - в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 32 007 руб.; пункта 2 резолютивной части - в части начисления пеней по НДС в размере 699 784 руб.; подпункта 1"а" пункта 3.1 резолютивной части - в части предложения уплатить недоимку по НДС по внутреннему рынку в сумме 751 628 руб.; подпункта 1"б" пункта 3.1 резолютивной части - в части предложения уплатить недоимку по НДС в результате необоснованного завышения налоговых вычетов в сумме 4 929 294 руб.; пункта 3.2 резолютивной части - в части уплаты штрафа по НДС в сумме 32 007 руб.; пункта 3.3 резолютивной части - в части уплаты пеней по НДС в сумме 699 784 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Архангельская таможня.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 13 августа 2009 года заявленные обществом требования удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить. Считает, что материалами дела подтверждается поставка топлива обществом в адрес российской организации на территории Российской Федерации и неправомерное применение налоговой ставки 0 %.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Ссылается на непредоставление налоговым органом доказательств того, что сведения, указанные в налоговой декларации по НДС, а также сведения, содержащиеся в подтверждающих обоснованность применения ставки 0 % документах, неполны, недостоверны и противоречивы. Считает несостоятельными утверждения налогового органа об отсутствии реального экспорта в режиме перемещения припасов, поскольку на заявках на погрузку (перемещение) припасов на суда имеется отметка таможни "Товар вывезен", подтверждающая вывоз припасов за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таможня отзыв на апелляционную жалобу не представила, ее представитель в судебном заседании пояснил, что принятые таможенным органом решения об отмене в порядке ведомственного контроля решений Поморского таможенного поста распространяются только на должностных лиц таможни и не влекут правовых последствий для общества. Пояснил, что суда, на которые производилась поставка обществом припасов, были зафрахтованы иностранными компаниями.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Бункерная компания" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по НДС за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, по результатам проверки которой составлен акт от 06.03.2009 N 23-19/19ДСП.

Проверкой выявлена неполная уплата НДС и неправомерное возмещение данного налога в связи с неподтверждением правомерности применения ставки 0 % к реализации (поставке) топлива на борта судов "Дмитрий Покрамович", "Василий Киселев", "Конотоп", "Клинцы", "Ветлуга". В связи с чем в ходе проверки по данной реализации исчислен НДС по ставке 18 %.

В частности, установлена неуплата НДС в сумме 709 778 руб. за январь, февраль 2006 года и май 2007 года, а также завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 4 954 285 руб. за февраль, март, июнь 2006 года.

По результатам проверки инспекцией 13.04.2009 принято решение N 23-19/021289, которым ЗАО "Бункерная компания" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС за май 2007 года в виде штрафа в размере 32 007 руб., начислены пени по НДС в сумме 696 277 руб. Кроме того, пунктом 3.1 данного решения обществу предложено уплатить недоимку по НДС:

а) по внутреннему рынку 534 795 руб. за 2006 год (86 648 руб. за январь, 449 147 руб. за февраль), 174 983 руб. за май 2007 года, итого - 709 778 руб.;

б) в связи с необоснованным завышением налоговых вычетов 1 183 419 руб. за февраль 2006 года, 2 600 079 руб. за март 2006 года и 1 110 787 руб. за июнь 2007 года, итого - 4 954 285 руб.

По результатам рассмотрения жалобы общества Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление) принято решение от 04.06.2009 N 07-10/1/08094, которым решение инспекции изменено (в связи с допущенными арифметическими ошибками):

1) в подпункте 1"а" пункта 3.1 резолютивной части решения:

- сумма недоимки по НДС за январь 2006 года заменена на 85 648 руб.,

- сумма недоимки по НДС за февраль 2006 года заменена на 490 997 руб.,

- итоговая сумма недоимки по НДС за налоговые периоды 2006 года заменена на 576 645 руб.,

- итоговая сумма недоимки по НДС за налоговые периоды 2006-2007 годов заменена на 751 628 руб.,

2) в подпункте 1"б" пункта 3.1 резолютивной части решения:

- сумма недоимки по НДС за март 2006 года заменена на 2 635 088 руб.,

- итоговая сумма недоимки по НДС за налоговые периоды 2006-2007 годов заменена на 4 929 294 руб.,

- налоговый период июнь 2006 года заменен на июнь 2007 года.

В соответствии с письмом инспекции (том 2, лист 100) сумма пеней по НДС с учетом изменений внесенных решением Управления составила 699 784 руб.

Не согласившись с названным решением в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о его отмене.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования по следующим основаниям.

Как указано выше, одним из оснований для доначисления НДС явилось неправомерное применение обществом ставки 0% к реализации топлива на борт судна "Дмитрий Покрамович".

Инспекцией установлено, что общество заключило контракты от 03.02.2006 N 02/22-54 (том 4, лист 32) и от 17.02.2006 N 02/22-67 (том 4, лист 38) на поставку топлива (бункеровку) на судно "Дмитрий Покрамович" с фирмами "Berger Bunkers AS" (Норвегия) и "OW Icebunker Ltd" (Исландия).

В период нахождения судна в порту Архангельск общество поставило на борт названного судна по контракту с норвежской фирмой: 23.02.2006 - 16 т мазута Ф-5 (бункерная расписка N 7/30 (том 4, лист 43), 20.02.2006 - 705 т мазута Ф-5 (бункерная расписка N 7/27 (том 4, лист 31), дизельное топливо - 100 т (бункерная расписка N 7/27); 23.02.2006 по контракту с исландской фирмой - 500 т мазута Ф-5 (бункерная расписка N 7/29 (том 4, лист 37).

Данное судно принадлежит на праве собственности закрытому акционерному обществу "Мурманрыбпром". При этом из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Мурманской области от 27.10.2008 N 5544ДСП и приложенных к нему документов следует, что судно "Дмитрий Покрамович" на период с 26.05.2005 по 10.02.2007 было передано по договору тайм-чартера от 23.05.2005 компании Rainbow Reefers Limited, (Багамские острова).

Из сведений, представленных Западным филиалом Федерального государственного учреждения "Центр системы мониторинга рыболовства и связи" (том 3, листы 38-42), следует, что 24.02.2006 после выхода судна "Дмитрий Покрамович" из порта Архангельск, за пределами таможенной территории Российской Федерации оно контактировало в море со следующими судами, принадлежащими судовладельцу открытому акционерному обществу "Архангельский траловый флот" (далее - ОАО "АТФ"): М-0045 "Рыбачий" (06.03.2006), М - 0041 "Капитан Горбачев" (09.03.2006), М-0581 "Василий Киселёв" (09.03.2006), М-0047 "Революция" (12.03.2006), М-0048 "Советская Конституция" (14.03.2006).

Кроме того, обществом заключены договоры (контракты) на поставку топлива (бункеровку) на судно "Василий Киселев" с корпорацией "Mercado Group S.A." от 16.05.2007 N 02/22-284 (том 3, лист 94), контракт от имени компании подписал Куриленко С.В. - директор и учредитель ООО "Флотснаб".

Проверкой установлено, что в период нахождения судна в порту Архангельск ЗАО "Бункерная компания" поставило на борт судна по данному контракту дизельное топливо в количестве 436,188 т (бункерная расписка от 19.05.2007 N 7/370 - 56,188 т, от 20.05.2007 N 7/371 - 180 т, от 23.05.2007 N 2/20 - 200 т).

Налоговый орган пришел к выводу, что все действия в отношении поставки топлива (доставки, погрузки, налива топлива в технологические емкости судна (танки)) на борт судов "Дмитрий Покрамович" и "Василий Киселев" осуществлялись между двумя российскими юридическими лицами: ЗАО "Бункерная компания" и ОАО "АТФ".

По мнению инспекции, реальный экспорт в режиме перемещения припасов отсутствует, так как в момент погрузки товара (топлива) на борта названных судов общество не пересекало границу территории Российской Федерации.

Кроме того, по запросу инспекции таможня представила решения от 04.06.2008 N 10203000/040608/26, от 28.12.2007 N 10203000/281207/79 "Об отмене в порядке ведомственного контроля решения должностных лиц таможенного органа" (том 2, листы 111-112, 114-115), которыми отменены режимы перемещения припасов по топливу, вывезенному с таможенной территории Российской Федерации 26.05.2007 на судне М-581 "Василий Киселев" и 24.02.2006 на судне М-0013 "Дмитрий Покрамович".

Учитывая, что режим перемещения припасов отменен, а документы, подтверждающие иной таможенный режим, в инспекцию обществом не представлены, налоговый орган пришел к выводу, что общество не подтвердило право на применение налоговой ставки 0% по реализации топлива на данные суда. В связи с не подтверждением права на применение ставки 0% по реализации топлива на данное судно (по контрактам с иностранными компаниями) по данной реализации исчислен НДС по ставке 18%.

Кроме того, в 2006 году общество заключило с иностранной фирмой O.W. Icebunker Ltd Reykjavik Iceland (Исландия) следующие контракты:

- от 18.01.2006 N 02/22-33 (том 5, лист 30) на бункеровку судна "Ветлуга". Фактически топливо поставлено на судно 19.01.2006. Согласно бункерной расписке от 19.01.2006 N 1/14 получено 200 т судового топлива. Судно 20.01.2006 вышло за пределы таможенной территории Российской Федерации из порта Архангельск;

- от 16.01.2006 N 02/22-20 (том 5, лист 24) на бункеровку судна "Клинцы". Согласно бункерной расписке от 17.01.2006 N 1/11 получено 239,660 т дизельного топлива. Судно 17.01.2006 вышло из порта Архангельск за пределы таможенной территории Российской Федерации из порта Архангельск;

- от 18.01.2006 N 02/22-01 (том 5, лист 36) на бункеровку судна "Конотоп". Согласно бункерным распискам от 18.01.2006 N 1с/216 получено 29,490 т судового топлива, от 18.01.2006 N 3/11 - 29,150 т топлива, от 09.02.2006 N 3/21 - 29,311 т топлива, от 09.02.2006 - 34,320 т топлива, от 09.02.2006 N 3/23 - 17,829 т топлива, от 09.02.2006 - 27,988 т топлива. Судно 14.02.2006 вышло из порта Архангельск за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Названные суда принадлежат на праве собственности ОАО "АТФ", в аренду не сдавались.

В ходе проверки установлено отсутствие реального экспорта в режиме перемещения припасов. Топливо, поставленное на данные суда, не является припасами для иностранной компании O.W. Icebunker Ltd, а является припасами для судов ОАО "АТФ".

Кроме того, ОАО "АТФ" купило топливо, поставленное обществом на данные суда у иностранной компании O.W. Icebunker Ltd по договору на бункеровку (контракту) от 21.02.2005 N 21/05. Фактически на одно и то же количество топлива, поставленного на борт данных судов, заключено 2 контракта на бункеровку: между обществом и O.W. Icebunker Ltd; между O.W. Icebunker Ltd и ОАО "АТФ".

Общество поставляло топливо на указанные суда, которые принадлежат ОАО "АТФ", на территории Российской Федерации, до выхода судов из порта Архангельск за пределы таможенной территории Российской Федерации, то есть реализация топлива осуществлялась на территории Российской Федерации, так как борт судна является территорией Российской Федерации.

В решении налоговый орган указал, что на всех перечисленных контрактах поставлена подпись представителя компании и печать; документов, подтверждающих отправку контрактов в иностранное государство (для проставления подписи и печати), на проверку представлено не было.

Из поступившего ответа от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 06.02.2009 N 01-09-24/15152 (том 6, лист 2) следует, что в период с 01.01.2006 по 31.12.2007, а также по настоящее время представительство иностранной компании O.W. Icebunker Ltd на учете не состоит, то есть названное представительство не может быть участником гражданских отношений как не имеющее статуса представительства иностранного юридического лица.

Суд первой инстанции обоснованно посчитал, что данные выводы налогового органа не являются основаниями для доначисления обществу НДС.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 % производится при реализации припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Согласно пункту 4 статьи 176 данного Кодекса для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6, 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 % и предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы, на основании которых налоговый орган должен не позднее 3 месяцев принять решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении.

Из подпунктов 3, 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ следует, что при вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ, а также копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

Инспекция сделала вывод о неправомерности предъявления обществом НДС к возмещению, основываясь на решениях таможни от 28.12.2007 N 10203000/281207/79 и от 04.06.2008 N 10203000/040608/26 об отмене в порядке ведомственного контроля решений Поморского таможенного поста.

Решение таможни от 28.12.2007 N 10203000/281207/79 принято по результатам рассмотрения в порядке ведомственного контроля решений должностных лиц Поморского таможенного поста о выпуске в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов 1221 т мазута и 100 т дизельного топлива, вывезенного с таможенной территории Российской Федерации на судне М-0013 "Дмитрий Покрамович" 24.02.2006 по заявкам ЗАО "Бункерная компания", зарегистрированным под N 170206/00186, 170206/00188, а решение таможни от 04.06.2008 N 10203000/040608/26 - в отношении дизельного топлива ДЛ 0,2-62 в количестве 450 т, вывезенного с таможенной территории Российской Федерации на судне М-0581 "Василий Киселев" 26.05.2007 по заявке на погрузку припасов ЗАО "Бункерная компания", зарегистрированной таможенным органом под N 180507/00467.

Однако налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 360 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) российские товары считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ, и до пересечения таможенной границы.

Пунктом 2 статьи 361 данного Кодекса предусмотрено, что проверка достоверности сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств может осуществляться таможенными органами в течение 1 года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем.

Этот срок является пресекательным, призван гарантировать стабильность хозяйственного оборота, правовую определенность в общественных отношениях. За пределами этого срока мероприятия таможенного контроля недопустимы.

На основании статьи 412 ТК РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами, вышестоящий таможенный орган или вышестоящее должностное лицо таможенного органа в любое время в порядке ведомственного контроля вправе отменить или изменить не соответствующее требованиям законодательства РФ решение нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица, а также принять любые предусмотренные законодательством РФ меры в отношении неправомерных действий (бездействия) нижестоящих таможенных органов или нижестоящих должностных лиц таможенных органов. Федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела, вправе отменить не соответствующее требованиям законодательства РФ решение федеральной службы, уполномоченной в области таможенного дела, если иной порядок отмены решения не установлен федеральным законом.

В письме Федеральной таможенной службы от 06.04.2007 N 01-06/12871 разъяснено, что в случае отмены в порядке ведомственного контроля не соответствующего требованиям законодательства РФ решения после истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 361 ТК РФ, исключается возможность наступления правовых последствий, затрагивающих интересы физического или юридического лица, и принятие мер по устранению выявленных нарушений, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

В данном случае решения таможни были приняты после истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 361 ТК РФ, то есть после истечения 1 года со дня утраты топливом статуса находящегося под таможенным контролем.

В заседаниях судов первой и апелляционной инстанций представитель таможни подтвердил, что названные решения, принятые в порядке ведомственного контроля, не влекут для общества каких-либо правовых последствий.

Согласно таможенным заявкам от 20.02.2006 N 7/27, от 23.02.2006 N 7/29, от 23.02.2006 N 7/30 бункерное топливо (1221 т мазута и 100 т дизельного топлива) были задекларированы в таможенном режиме перемещения припасов и вывезены с таможенной территории Российской Федерации на судне "Дмитрий Покрамович" 24.02.2006, о чем таможней на этих заявках проставлены отметки "Выпуск разрешён" и "Товар вывезен".

Поставка топлива (припасов) на суда "Ветлуга", "Конотоп", "Клинцы" подтверждается бункерными расписками с указанием марки и количества топлива, даты и времени бункеровки. В дальнейшем на расчетный счет общества в российском банке поступила выручка от иностранной компании O.W. Icebunker Ltd - покупателя топлива (припасов), что подтверждается выпиской банка. Факт вывоза топлива (припасов), поставленного на суда "Ветлуга", "Конотоп", "Клинцы", за пределы территории Российской Федерации подтверждается отметками Архангельской таможни "Товар вывезен", проставленными на неполных таможенных декларациях в виде заявок на погрузку (перемещение) припасов.

Кроме того, по эпизоду по судну "Дмитрий Покрамович" суд первой инстанции установил, что на основании решения таможни от 28.12.2007 N 10203000/281207/79 обществу выставлено требование об уплате таможенных платежей, которое признано недействительным решением Арбитражного суда Архангельской области от 17.10.2008 по делу N А05-7162/2008, вступившим в законную силу. В данном решении также указано, что материалами дела подтверждается использование 1221 т мазута и 100 т дизельного топлива для бункеровки российских судов, ведущих морской промысел, и общество обоснованно воспользовалось освобождением от уплаты таможенной пошлины, то есть правомерно заявило режим перемещения припасов.

У суда нет оснований полагать, что поставки топлива осуществлялись обществом не в рамках исполнения взятых на себя обязательств по контрактам с иностранными контрагентами, при этом названные контракты не признаны недействительными в установленном законом порядке.

Следовательно, является необоснованным довод апелляционной жалобы об отсутствии у компании O.W. Icebunker Ltd российского представительства, поскольку указанное обстоятельство само по себе не может повлечь недействительность заключенных обществом и данной компанией договоров.

Доводы налогового органа о том, что фактически бункеровка топлива состоялась между российскими судами (ЗАО "Бункерная компания" и ОАО "АТФ"), направлены на переоценку принятых таможенным органом решений и являются лишь предположениями налогового органа, не уполномоченного на решение вопросов в области таможенного законодательства.

Таким образом, обществом выполнены все требования, предъявляемые статьей 165 НК РФ для применения налоговой ставки 0 % к вышеназванным договорам бункеровки, следовательно, отказ в применении вычетов по НДС и доначисление данного налога обществу является неправомерным и влечет признание недействительным решения инспекции в данной части.

С учетом изложенного дело рассмотрено судом полно и всесторонне, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам. Правовых оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 августа 2009 года по делу N А05-7522/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Г. Кудин Н.С. Чельцова