Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2009 г. N 18АП-7732/2009

г. Челябинск

N 18АП-7732/2009

23 октября 2009 г.

Дело N А07-8350/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 октября 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Дмитриевой Н.Н., Малышева М.Б..,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пироговой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Теплоэнерго"

на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.07.2009

по делу N А07-8350/2009 (судья Сафиуллина Р.Н.),

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан -Варина Р.Р. (доверенность N 13-15\000064 от 12.01.2009), ,

УСТАНОВИЛ:

24.04.2009 общество с ограниченной ответственностью "Теплоэнерго" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Теплоэнерго") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования N 140515 от 10.03.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; решения N 7642 от 31.03.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика; решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке N 7092-7094 от 31.03.2009 (л.д. 5-10).

В обоснование заявления общество ссылается на то, что инспекцией не соблюдены требования ст. 69 НК РФ: требование не содержит подробных данных об основаниях образования и взимания недоимок, размеру недоимок по каждому сроку уплаты и виду налога, обоснованности начисления пени, периода ее начисления и размера недоимки, на которую начислены пени, а также на пропуск налоговым органом установленного ст. 70 НК РФ срока для направления требования.

Налоговый орган требования не признал, ссылаясь на то обстоятельство, что суммы налогов в требовании указаны на основании данных налоговых декларации общества.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.07.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд пришел к выводу, что спорное требование содержит все необходимые данные и отражает реальную обязанность налогоплательщика по уплате налогов и пени. В связи с законностью требования основания для признания решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика; решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке также отсутствуют (л.д.125-131).

В апелляционной жалобе, поступившей 25.08.2009 налогоплательщик просит отменить решение суда первой инстанции в связи с нарушением норм материального и процессуального права. В обоснование своих доводов ссылается на следующее:

- судом не дана оценка многочисленным доводам истца о нарушении инспекцией ст. 69 НК РФ при выставлении спорного требования;

- в требовании в нарушение требований ст. 69, 75 НК РФ отсутствуют сведения об основаниях образования и взимания недоимки, размере недоимки по каждому сроку уплаты налога, ссылки на положения закона, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить спорный налог, то есть данные, позволяющие налогоплательщику убедиться в обоснованности начисления недоимки и пеней;

- все ненормативные акты, вынесенные на основании недействительного требования также недействительны (л.д.118-121)

Плательщик извещен о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явился. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившегося лица.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), выслушав инспекцию, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.

ООО "Теплоэнерго" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.05.2008, состоит на налоговом учете, является плательщиком налогов (л.д. 23,24).

25.02.2009 плательщиком представлена налоговая декларация по единому социальному налогу (далее ЕСН) с начисленными суммами к оплате (л.д.49-57).

В связи с несвоевременным исполнением налоговых обязательств, налоговый орган выставил налогоплательщику требование N 140515 по состоянию на 10.03.2009 об уплате недоимки по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ - 38 143 руб., срок уплаты наступил 17.11.2008г., по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ -4301 руб., срок уплаты наступил 15.12.2008г., по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС - 47580 руб., срок уплаты наступил 17.11.2008г., по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС - 45154 руб., срок уплаты наступил 15.12.2008г., по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС - 52606 руб., срок уплаты наступил 15.01.2009г., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС - 86510 руб., срок уплаты наступил 17.11.2008г., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС - 82090 руб., срок уплаты наступил 15.12.2008г., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС - 95646 руб., срок уплаты наступил 15.01.2009г., по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет - 259 529 руб., срок уплаты наступил 17.11.2008г., по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет 246296 руб., срок уплаты наступил 15.12.2008г., по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет - 286939 руб., срок уплаты наступил 15.01.2009г., а также пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ со сроком уплаты 01.03.2009г. в размере 514 руб. 09 коп., пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС РФ со сроком уплаты 01.03.2009г. в размере 1763 руб. 46 коп., пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС со сроком уплаты 01.03.2009г. в размере 3206 руб. 29 коп., пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет со сроком уплаты 01.03.2009г. в размере 514 руб. 09 коп (л.д. 19).

Неисполнение требования в добровольном порядке послужило основанием для принятия налоговой инспекцией мер по принудительному взысканию сумм недоимки и пеней: вынесены решение N 7642 от 31.03.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (л.д. 20) и решений N7092-7094 от 31.03.2009 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (л.д. 20-22).

Считая названные требование и решения незаконными, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего.

По мнению заявителя апелляционной жалобы - плательщика оспариваемое требование не содержит обязательных реквизитов (оснований для начисления налога, сроков уплаты, иных данных), не дана оценка доводам плательщика о нарушениях ст. 69 НК РФ.

Инспекция утверждает, что требования к форме и содержанию требования об уплате соблюдены, данное требование выставлено на основании декларации плательщика и соответствует ей.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что спорное требование содержит все необходимые данные и отражает реальную обязанность налогоплательщика по уплате налогов и пени. В связи с законностью требования основания для признания решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика; решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке также отсутствуют.

Решение суда соответствует фактическим обстоятельствам дела, нормам налогового законодательства.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. Декларация поступило в инспекцию 25.02.2009, требование выставлено 10.03.2009.

Согласно п. 1,2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. При этом недоимкой в соответствии со ст. 11 НК РФ признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в п. 19 Постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны быть указаны размер недоимки, дата, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.

Во всех случаях требование должно соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика и содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Формальные нарушения требований, установленных п. 4 ст. 69 НК РФ, сами по себе не являются основанием для признания требования об уплате налога (сбора), пеней недействительным. Однако требование может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога либо составлено с существенными нарушениями данной нормы права.

Форма требования утверждается Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

Требование N 140515 от 10.03.2009 содержит все необходимые сведения, установленные налоговым законодательством и Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@:

- наименование налога ЕСН с разбивкой на бюджеты и внебюджетные фонды согласно представленной декларации.

- размеры недоимки, сроки ее возникновения соответственно 17.11.2008, 15.12.2008, 15.01.2009 также с разбивкой по бюджетам и внебюджетным фондам;

- основания взимания недоимки п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ, а также соответствующие статьи, регулирующие обязанности по исчислению и уплате ЕСН.

- срок исполнения требования - 30.03.2009;

- предложение при наличии разногласий провести сверку расчетов по пени.

- дату, по которую начислены пени 01.03.2009 с разбивкой по бюджетам и внебюджетным фондам, а также процентную ставку пени.

Довод налогоплательщика о том, что в требовании отсутствует предложение провести сверку по недоимке, а указано только на сверку пени, судом апелляционной инстанции отклоняется, так как недоимка в требовании N 14515 от 10.03.2009 соответствует задолженности по ЕСН, заявленной самим налогоплательщиком в налоговой декларации по ЕСН за 4 квартал 2008 года (л.д. 49-57) с суммами к уплате налога в федеральный бюджет к сроку 17.11.2008 - 259 529 руб., 15.12.2008 - 246296 руб., 15.01.2009 г. - 286 939 руб.; налогу, зачисляемому в ФФОМС, к сроку 17.11.2008 - 47580 руб., 15.12.2008 - 45154 руб., 15.01.2009 г. - 52066 руб.; налогу, зачисляемому в ФСС, к сроку 17.11.2008 - 84540 руб., 15.12.2008 - 4 301 руб., 15.01.2009 г. - 46397 руб.; по налогу, зачисляемому в ТФОМС, к сроку 17.11.2008 - 86510руб., 15.12.2008 - 82099 руб., 15.01.2009 г. - 95646 руб.

Неуплата в бюджет ЕСН и его размер, а также расчет пени обществом не оспариваются (л.д.72-76).

Статьей 240 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Статьей 243 НК РФ предусмотрена ежемесячная уплата ЕСН, определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

В силу абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца. Из приведенных норм следует, что уплата единого социального налога производится посредством внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога.

В случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу) со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Согласно представленным в материалы дела расчетам, пени по ЕСН со сроками уплаты до 17.11.2008, 15.12.2008, 15.01.2009 начислены налоговым органом с 01.02.2009 по 01.03.2009.

Возражений по поводу предъявленных в требований сумм недоимки и пени в апелляционной жалобе налогоплательщиком также не заявлено.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что требование соответствует п. 4 ст. 69 НК РФ и действительной налоговой обязанности общества, вынесено в соответствии с требованиями ст. 69,70, 75 НК РФ.

Установив, что требование является действительным, и не противоречит закону, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в признании недействительным вынесенных на его основании решения N 7642 от 31.03.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика; решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке N 7092-7094 от 31.03.2009, в связи с отсутствием процессуальных нарушений при их вынесении.

Основания для переоценки указанных выводов суда первой инстанции отсутствуют, апелляционная жалоба общества подлежит отклонению.

Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.07.2009 по делу N А07-8350/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Теплоэнерго" без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

Н.Н.Дмитриева М.Б.Малышев