Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 октября 2006 г. N КА-А40/10587-06 Удовлетворяя требование по делу о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что налоговый орган не доказал наличия состава налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 октября 2006 г. N КА-А40/10587-06
(извлечение)

Решением от 16.06.2006 удовлетворено уточненное требование закрытого акционерного общества "Вектор-Сервис" к Инспекции ИФНС РФ N 23 по г. Москве о признании недействительным решения Инспекции от 02.03.2006 N 1524 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и обязании устранить допущенное нарушение прав ЗАО "Вектор-Сервис" путем отзыва вынесенного на основании решения требования N 1276 от 13.03.2006 и исключения иных действий по взысканию начисленных оспариваемым решением сумм,, ссылаясь на ст.ст. 100, 101, 154-159, 162, 171, 172, 176 НК РФ.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность и обоснованность решения суда проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение суда отменить, в иске отказать, поскольку налогоплательщик использовал заемные средства для уплаты НДС своим поставщикам, при этом займы до конца не погашены.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ - без удовлетворения, поскольку и использование заемных средств само по себе не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку задолженности по НДС не имеется, займы погашаются, для оплаты товара он использовал средства, полученные от хозяйственной деятельности.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суд полно и всесторонне исследовали все имеющие значение обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, доводам сторон, правильно применили ст. 122 НК РФ, определение Конституционного Суда РФ N 324-О от 04.11.2004, принял законное и обоснованное решение.

Как следует из оспариваемого решения, по ряду договоров о предоставлении беспроцентных краткосрочных займов, заключенных в период с 01.07.2002 г. по 05.07.2005 г. у заявителя возникла задолженность по непогашенным займам. При этом каких-либо поступлений на счет заявителя после 05.07.2005 г. ни по одному из этих договоров не происходило.

Данный вывод инспекции опровергается выпиской КБ "РМБ" (л.д. 16-21) по состоянию на 01.11.2005 г., из которой следует, что остаток денежных средств на расчетном счете заявителя составлял 5 004 466 руб. 40 коп.

Поступление денежных средств на расчетный счет в ноябре составило 13 215 641 руб. 76 коп., сумма, перечисленная поставщикам в ноябре по ТМЦ, работам, услугам по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за ноябрь 2005 г. составила 14 974 4012 руб. 88 коп., что подтверждается материалами дела (л.д. 51-126).

Суд пришел к обоснованному выводу о том, что только собственные средства заявителя, полученные в качестве выручки от хозяйственной деятельности, могли являться источником расчетов с поставщиками в ноябре 2005 г.

Довод налогового органа о том, что за счет заемных средств в размере 10"194 050 руб. 48 коп. (на 30.11.2005 г.) заявитель произвел в апреле и ноябре оплату НДС, предъявленного поставщикам ТМЦ, на общую сумму 15 371 366 руб. (сумма доначислений по решениям N 461 и N 1524) подтверждает факт оплаты НДС заявителем также за счет собственных средств.

Как следует из материалов дела, в ноябре 2005 г. собственных средств на расчетном счете ЗАО "Вектр-Сервис" в размере 13 209 141. 76 руб. достаточно для покрытия НДС, уплаченного поставщикам ТМЦ (работ, услуг) в размере 2 359 460, 39 руб. (л.д. 1-2 т. 5).

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ N 324-0, право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Полученные займы заявитель регулярно возвращает. За период с 2002 г. 21 раз привлекались заемные средства на общую сумму 81 003 76 руб. 48 коп. К настоящему моменту непогашенными остаются сумма по 4-м договорам займа на общую сумму 10 194 050 руб. 48 коп., что составляет около 12% от всех заемных средств с 2002 г.

Факт непредставления отчетности в налоговые органы по месту регистрации и ответов на запросы ИФНС РФ N 23 по г. Москве при проведении камеральной проверки заимодавцев не свидетельствует о прекращении обязательств заявителя перед ними.

Деятельность ЗАО "Вектр-Сервис" в соответствии со ст. 2 ГК РФ прибыльная, что подтверждается данными бухгалтерской отчетности и уплатой по итогам отчетных налоговых периодов налога на прибыль.

За 2003 г. заявителем уплачен налога на прибыль в общей сумме 478 724 руб., за 2004 г. - 445 304 руб., за 2005 г. - 1 290 148 руб. Заявителем исчислен и уплачен в бюджет НДС за 2003 г. - 2 929 388 руб., за 2004 г. - 1 873 371 руб., за 2005 г. - 692 338 руб.

У организации отсутствует задолженность по уплате налогов PI сборов, в том числе по НДС, прибыли, налогу на имущество, что подтверждается ежегодными сверками по платежам в бюджет и внебюджетные фонды с ИФНС N 23. Требования о возмещении НДС путем возврата на расчетный счет никогда не предъявлялись.

Как следует из данных бухгалтерского учета, у заявителя имеются основные средства с учетом начисленной амортизации на общую сумму 781 626 руб., в том числе собственные автотранспортные средства.

Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с отказом в принятии к вычету сумм НДС налоговым органом произведено в нарушение положений ст.ст. 100, 101, 154-159, 162, 166, 171, 172, 176 НК РФ.

Отказ в применении налоговых вычетов по НДС не влечет занижения налоговой базы по налогу, т.к. налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на налоговые вычеты.

В случае, если налоговый орган не подтверждает налоговые вычеты, общая сумма налога, исчисленная к уплате, увеличивается на налоговые вычеты и подлежит уплате в бюджет.. Неправильного исчисления налога в бюджет в данном случае также не имеется.

Таким образом, налоговый орган не доказал наличие состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 Н КРФ.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о неправомерности принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности, а также вынесения 13.03.2006 г. требования об уплате налога на основании оспариваемого решения, которым ЗАО "Вектр-Сервис" предложено уплатить задолженность по налогам и пени в общей сумме 15351301,53 руб.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 16.06.2006 по делу N А40-19186/06-116-154 Арбитражного суда города Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 23 по г. Москве - без удовлетворения.