Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13 ноября 2009 г. N 07АП-56/09

г. Томск

Дело N 07АП- 56/09 .

13 ноября 2009 г

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 13 ноября 2009 г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Журавлевой В.А., Кривошеиной С.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В.А.,

при участии: от заявителя: Чулковой Н.А. по доверенности от 11.01.2009 (сроком до 31.12.2009 года), Гуровой Н.А. по доверенности от 16.01.2009 (сроком до 31.12.2009),

от заинтересованного лица: Лошкаревой К.В. по доверенности от 07.08.2008 (сроком на 3 года), рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Новосибирской области

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 03.09.2009 года

по делу N А45-12838/2008-23/395 (судья Мануйлов В.П.)

по заявлению Открытого акционерного общества "Производственное объединение Искитимское 1942"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Новосибирской области

о признании частично недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ

Открытое акционерное общество "Производственное объединение Искитимское 1942" (далее по тексту - ОАО "Производственное объединение Искитимское 1942", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Новосибирской области г. Искитим (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 12 по Новосибирской области г. Искитим, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.05.2008 N 1/7 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в виде штрафа в сумме 31 726,89 руб., 16 600 руб. соответственно, доначислении налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в сумме 158 634,44 руб., пени в сумме 68 252,46 руб., налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) в сумме 210 000 руб., пени в сумме 9 648,10 руб., а также в части пунктов 2.1.1 и 2.2.3 (дело N А45-12838/2008-23/395).

До принятия судебного акта по делу Общество от требований в части признания недействительными пунктов 2.1.1 и 2.2.3 решения налогового органа отказалось.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 27.10.2008 заявленные требования удовлетворены частично, суд признал недействительным решение от 30.05.2008 N 1/7 в части привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 16 600 руб., доначисления НДС в сумме 137 113,94 руб., соответствующей суммы пени; в части требований по пунктам 2.1.1, 2.2.3 производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от иска; в остальной части в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 решение Арбитражного суда Новосибирской области от 27.10.2008 изменено и изложено в следующей редакции: признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Новосибирской области от 30.05.2008 N 1/7 в части начисления НДС в сумме 137 113,94 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 27 422,19 руб. В остальной части решение оставить без изменения.

Постановлением кассационной инстанции от 20.04.2009 решение Арбитражного суда Новосибирской области от 27.10.2008 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.

При новом рассмотрении заявитель на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) с учетом постановления кассационной инстанции заявил об уточнении исковых требований и просил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Новосибирской области от 30.05.2008 N 1/7 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления НДС в общей сумме 157 533, 94руб., в том числе, по эпизодам: связанным со строительно-монтажными работами для собственного потребления в сумме 20 370 рублей; связанным с лизинговыми платежами в сумме 137 163, 94 руб.; доначисления соответствующий сумм пени по НДС; начисления штрафа по статье 123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 16 379 рублей 60 копеек, исходя из следующего расчета: сумма штрафа согласно решению от 30.05.2008 N 1/7 25 000 рублей; сумма фактической задолженности в бюджет по НДФЛ на дату вынесения решения 43 102 рубля; сумма штрафа исходя из суммы фактической задолженности 8 620 рублей 40 копеек (43102 рубля х 20%); сумма необоснованно начисленного штрафа 16 379 рублей 60 копеек (25 000 рублей - 8 620 рублей 40 копеек).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 03.09.2009 года при новом рассмотрении заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, в том числе по следующим основаниям:

- судом кассационной инстанции отменены судебные акты, и дело направлено на новое рассмотрение только в части; расчет НДС по строительно-монтажным работам по правилам НК РФ осуществляется при вводе объекта в эксплуатацию в 2002 году; в части эпизода, связанного с неуплатой НДФЛ, Общество вправе обратиться в инспекцию с заявлением об уточнении основания платежей, в случае отсутствия заявления от налогового агента задолженность не считается погашенной; Общество необоснованно в 2005 году заявило налоговые вычеты по НДС, право на применение которых возникло в 2003 году.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы и настаивал на ее удовлетворении.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 10.11.2009 г.), его представители в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признали, посчитав решение суда первой инстанции законным и обоснованным. Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 03.09.2009 года подлежащим отмене, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 12 по Новосибирской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Производственное объединение Искитимское 1942" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года, по результатам которой налоговым органом составлен Акт выездной налоговой проверки от 30.04.2008 N 1/7, решение от 30.05.2008 N 1/7 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с ненормативным актом Инспекции в части доначисления НДС (по эпизодам строительно - монтажных работ и поставщика ЗАО "Сибирская лизинговая компания"), соответствующих им сумм пени и налоговых санкции по статье 122 НК РФ, начисления санкций по статье 123 НК РФ за неполную уплату сумм НДФЛ, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования при новом рассмотрении дела, суд первой инстанции исходил из соблюдения налогоплательщиком порядка принятия спорных сумм НДС к вычету, неправомерности привлечении Общества к ответственности по статье 123 НК РФ, исходя из фактической задолженности общества перед бюджетом.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

При первоначальном рассмотрении заявления ОАО "Производственное объединение Искитимское 1942" судом решение Инспекции от 30.05.2008 N 1/7 с учетом Постановления суда апелляционной инстанции от 26.01.2009 года признано недействительным в части начисления НДС в сумме 137 113,94 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 27 422,19 руб. Соответственно, в части доначисления НДС в размере 20 370 рублей (по эпизоду, связанному с осуществлением строительно-монтажных работ), соответствующих сумм пени и налоговых санкций, а также НДФЛ в размере 210 000 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций судом в удовлетворении требований отказано, решение налогового органа в указанной части признано правомерным и действительным.

Кассационная жалоба налогового органа подана на Постановление суда апелляционной инстанции в части удовлетворения заявленных требований, соответственно, в части НДС в размере 137 113,94 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 27 422,19 руб. В силу статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Так как в кассационной жалобе были оспорены судебные акты только по данному эпизоду, в связи с чем в мотивировочной части постановления суда кассационной инстанции указаны мотивы относительно несогласия с выводами суда первой и апелляционной инстанций только в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 137113,94 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 27 876,06 руб.

Таким образом, на основании статьи 289 АПК РФ судом кассационной инстанции отменены судебные акты по делу N А45-12838/2008 и дело направлено на новое рассмотрение только в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 137 113,94 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 27 876,06 руб., что подтверждается и Определением ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2009 N Ф04-2264/2009(12237-А45-34) по делу N А45-12838/2008.

В связи с чем суд первой инстанции при новом рассмотрении дела вышел за пределы спора, необоснованно признав незаконным решение налогового органа в части доначисления НДС в размере 20 370 рублей (по эпизоду, связанному со строительно - монтажными работами для собственного потребления), соответствующих сумм пени и налоговых санкций, а также в части начисления штрафа по статье 123 НК РФ, правомерность доначисления которых установлена судебными актами, принятыми ранее при рассмотрении настоящего дела, и в этой части доводы апелляционной жалобы Инспекции признаются судом апелляционной инстанции обоснованными.

Применительно к оспариваемой части доначисления НДС в размере 137 113, 94 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций в размере 27 876,06 руб. суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

Основанием вынесения оспариваемого решения в указанной части послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение требований, определенных пунктом 2 статьи 171, 172 НК РФ, в марте 2005 г. предъявлен к налоговому вычету НДС по счетам-фактурам ЗАО "Сибирская лизинговая компания", относящийся к другому налоговому периоду - 2003 г.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 171 настоящего Кодекса.

К налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога на добавленную стоимость, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров, приобретаемых для перепродажи (подпункты 1 и 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (статья 172 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Статья 169 НК РФ, а также иные статьи главы 21 Кодекса не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами и содержащий все необходимые реквизиты и данные.

Внесение исправлений в счета-фактуры допускается также и пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Из пункта 14 названных Правил следует, что если допущена ошибка в заполнении реквизитов, то счет-фактура не может быть зарегистрирована в книге покупок. Причем не имеет значения, какой именно реквизит указан неправильно.

В соответствии с пунктом 7 Правил в случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью. В дополнительном листе может быть только аннулирована ошибочная счет-фактура. При этом записи об аннулировании производятся за тот налоговый период, в котором эта счет-фактура была зарегистрирована.

В пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

Таким образом, момент применения налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.

По смыслу статей 171 и 172 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. В рассматриваемом случае - это период, к которому относятся затраты общества по оплате налога поставщику, на что указано в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 03.06.2008 N 615/08. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

В случае исправления или переоформления счетов-фактур, налогоплательщик вправе применить вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара на учет), а не в периоде исправления ошибки в счете-фактуре, что соответствует пункту 1 статьи 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в текущем (отчетном) налоговом периоде в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Согласно Постановлению Президиум ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07 суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру. Дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет значения для определения налогового периода, в котором налогоплательщик вправе заявить к налоговому вычету НДС.

Правомерность указанного вывода также подтверждена правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 N 1321/05, согласно которой налоговые вычеты, в том числе предъявляемые налогоплательщиком по исправленным счетам-фактурам, должны заявляться в рамках того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, а также сложившейся по указанному вопросу практикой (Постановление Федерального Арбитражного суда Западно-сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40), от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40), от 17.06.2009 N Ф04-3559/2009(8902-А45-34), от 15.06.2009 N Ф04-801/2009(8563-А81-25)).

На основании изложенного при не оспаривании заявителем факта оплаты спорных счетов-фактур в ином налоговом периоде и представлении для подтверждения правомерности предъявленных сумм НДС к вычету исправленных счетов-фактур, относящихся к 2003 году, решение арбитражного суда, принятое при новом рассмотрении заявления ОАО "Производственное объединение Искитимское 1942", в указанной части подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований Общества; в остальной части требования заявителя (НДС по строительно - монтажным работам, статья 123 НК РФ за неполную оплату НДФЛ) при установлении правомерности доначисленных сумм по указанным эпизодам судебными актами, принятыми ранее при рассмотрении настоящего дела, с учетом вышеизложенного судом апелляционной инстанции не рассматриваются и выводы суда первой инстанции не оцениваются.

В силу статьи 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 2 000 рублей, в том числе за рассмотрение кассационной и апелляционной жалоб Инспекции, подлежит отнесению на Общество.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, пунктами 1, 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Новосибирской области от 03 сентября 2009 года по делу N А45-12838/2008-23/395 отменить.

В удовлетворении требований Открытого акционерного общества "Производственное объединение Искитимское 1942" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Новосибирской области от 30.05.2008 N 1/7 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 137 113, 94 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 27 876, 06 рублей отказать.

Взыскать с Открытого акционерного общества "Производственное объединение Искитимское 1942" государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 2 000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

И.И.Бородулина

Судьи

В.А.Журавлева С.В. Кривошеина