Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 октября 2006 г. N КА-А40/9903-06 Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что налогоплательщик доказал право на применение налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов по НДС и вправе произвести вычет в пределах исчисленной и уплаченной им суммы НДС с аванса (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 13 октября 2006 г. N КА-А40/9903-06
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Брянскспиртпром" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - Инспекция) о признании недействительным ее решения от 30.12.2005 N 286 в части отказа в возмещении НДС в сумме 245484 руб., уплаченного поставщикам товара, и НДС в сумме 212730 руб., уплаченного с авансовых платежей, за ноябрь 2004 г. в связи с экспортными операциями. Общество также просило обязать налоговый орган возместить из бюджета путем зачета в счет предстоящих налоговых платежей налог на добавленную стоимость в указанных размерах.

Решением суда от 30.06.2006 заявленные требования удовлетворены. Суд пришел к выводу о наличии у заявителя права на возмещение НДС в сумме 458214 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность и обоснованность судебного акта проверяются в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об отмене решения суда со ссылкой на неправильное применение судом норм права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал жалобу по изложенным в ней доводам. Представители Общества настаивали на ее отклонении по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном в порядке ст. 279 Арбитражного процессуального кодекса РФ отзыве на кассационную жалобу.

Обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалованного судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 20.12.2004 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 года с отражением реализации в размере 4258638 руб. и налоговых вычетов в размере 458214 руб., состоящих из 245484 руб. - налога, уплаченного поставщикам, и 212730 руб. - налога, уплаченного с авансов.

Решением от 30.12.2005 N 286, принятым по результатам камеральной проверки, Инспекция подтвердила обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, отказав в возмещении НДС со ссылкой на требование от 25.01.2005 N 54-14-15-2/00370. В обоснование отказа в возмещении НДС Инспекция указала на неподтверждение представленными счетами-фактурами в полном объеме уплаты НДС, несоответствие счетов-фактур требованиям п.п. 3, 5 и 6 ст. 169 НК РФ, отсутствие ведения раздельного учета затрат, превышение общей суммы авансового платежа и суммы налога, исчисленного с авансовых платежей, по отношению к размеру примененного налогоплательщиком налогового вычета, отраженного по строке 280 налоговой декларации, на 689377 руб.

Считая указанное решение Инспекции незаконным относительно отказа в возмещении НДС, Общество оспорило его в указанной части в судебном порядке, обратившись в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к выводу о несоответствии упомянутого решения в оспоренной части ст.ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд исходил из документального подтверждения права заявителя на возмещение НДС в заявленном к зачету размере.

Суд кассационной инстанции находит вывод суда правильным.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 названного Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные требования закона налогоплательщиком соблюдены.

Суд установил представление Обществом истребуемых налоговым органом по его требованию документов, а именно: счетов-фактур, платежных поручений, регистров бухгалтерского учета по суммам НДС, уплаченным при приобретении товаров, (работ, услуг) и использовании при производстве продукции, отправленной на экспорт, а также по оприходованию товаров, документов, подтверждающих ведение налогоплательщиком раздельного учета операций с учетом действовавшей на предприятии учетной политики.

Представление в налоговый орган документов в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждено соответствующими письмами заявителя, что Инспекцией не отрицается и нашло отражение в оспариваемом ее решении.

Документы оценены судом.

Суд установил, что решение Инспекции об отказе в возмещении НДС вынесено, в том числе по счетам-фактурам N 20006659, N 20064765 и N 2579/6371, по которым налоговые вычеты не заявлялись. Документы представлялись заявителем в Инспекцию дополнительно для подтверждения факта перемещения товара. Другие счета-фактуры, в которых указаны реквизиты платежно-расчетных документов, оплачены.

Факт уплаты НДС проверен судом и подтвержден материалами дела, налоговым органом не оспаривается.

Суд пришел к обоснованному выводу о соответствии счетов-фактур от 20.10.2004 N 15002935 и N 150029353, от 31.10.2004 N 15002029 и N 150030293 требованиям ст. 169 НК РФ.

Суд дал оценку в рамках требований ст. 71 АПК РФ упомянутым счетам-фактурам, платежным поручениям, выпискам банка, налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, документам, подтверждающим исчисление за октябрь 2004 года с авансовых платежей в размере 1394561 руб. и уплату НДС в сумме 212730 руб., что нашло отражение в налоговой декларации по НДС за октябрь 2004 года.

Довод Инспекции о превышении общей суммы авансового платежа 5913823 руб. 43 коп. и суммы налога, исчисленного с авансовых платежей, над суммой примененного Обществом по строке 280 налоговой декларации о ставке 0 процентов за ноябрь 2004 года вычета правомерно отклонен судом как не свидетельствующий об отсутствии у налогоплательщика права на вычет.

Суд, ссылаясь на п. 8 ст. 171 НК РФ, обоснованно указал на то, что Общество вправе произвести вычет в пределах исчисленной и уплаченной им суммы НДС с аванса.

Суд установил обстоятельства, связанные с исчислением в октябре 2004 г. НДС с аванса, его уплатой в бюджет по налоговой декларации за октябрь 2004 г., а также ведением Обществом раздельного учета затрат на предприятии с учетом принятой на предприятии методики, что нашло отражение в решении Инспекции от 30.12.2005 N 286.

Поскольку возмещение НДС из бюджета производится путем зачета НДС в счет платежей по названному налогу, требование налогового органа о непредставлении налогоплательщиком заявления о возмещении НДС, не основано на положениях ст. 176 НК РФ.

При рассмотрении доводов жалобы суд кассационной инстанции принимает во внимание представление заявителем в Инспекцию обязательных в силу ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации документов. Обстоятельства, связанные с применением налоговой ставки 0 процентов, налоговым органом не оспариваются и нашли подтверждение в решении Инспекции от 30.12.2005 N 286.

Суд полно и всесторонне исследовал материалы дела, правильно установил подлежащие установлению обстоятельства, дал надлежащую оценку доказательствам, рассмотрел спор, правильно применив нормы материального права. Нарушений норм процессуального законодательства не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены обжалованного судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 30.06.2006 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-12734/06-111-27 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 - без удовлетворения.